18 December 2003 Internal T.I. 2003-0045227 F - FRAIS JURIDIQUES-PENSION

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18(1)a) 18(1)b)

Also released under document number 2003-00452270.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principle Issues: [TaxInterpretations translation]

Are legal costs incurred in XXXXXXXXXX by Madam as a result of new negotiations between her and her ex-spouse which led to a new agreement on support deductible?

Position:

No.

Reasons:

The circumstances in which the legal fees were incurred are ambiguous. However, no matter how the situation is viewed, the fees are capital costs and therefore non-deductible legal fees according to the CRA's position in XXXXXXXXXX. For our current position on the deductibility of legal fees for 2002 and later years, see Technical News #24.

                                           December 18, 2003

Jonquière Tax Centre                       Headquarters
Client Services                            N. Deslandes, CGA
                                           (613) 957-8961
Attention: Ms. Ghyslaine Larouche
                                           2003-004522

Request for technical interpretation: Legal costs incurred to obtain support income

This is in response to your fax of October 23, 2003 in which you requested our opinion on the above subject.

You presented us with the following situation. Madame made a request for an adjustment to her XXXXXXXXXX T1 tax return to include a deduction for legal fees, related to child support, that she incurred as a result of new negotiations between her and her former spouse. The request for adjustment provided the following information as to the circumstances that gave rise to the legal fees.

Initially, a first agreement ratified in the Superior Court of Quebec in XXXXXXXXXX indicated that Monsieur would reimburse Madame for the expenses incurred for the support of their two children, the whole being calculated as XXXXXXXXXX% of Monsieur's gross salary for the previous year for each child. He was to pay half of this sum on XXXXXXXXXX and the other half on XXXXXXXXXX of each year. It was agreed that those sums were neither deductible for Monsieur nor taxable to Madame.

The application for relief also stated that Monsieur had informed Madame of his intention to pay only half of the sums he was paying under the XXXXXXXXXX agreement since the eldest child had attained a certain degree of independence.

In response to Monsieur's intention, Madame undertook legal steps including both a motion for determining support and participation in mediation sessions.

These steps gave rise to a second agreement ratified on XXXXXXXXXX which informs us that Madame had served Monsieur with a motion to determine the support since the parties' situation had changed and additional costs were incurred for the support of their youngest child.

QUESTION

You asked us whether the legal costs incurred in XXXXXXXXXX by Madame are deductible in the situation presented. You stated us that she claims that the legal fees she incurred are deductible because they were used to contest a reduction in support.

OUR COMMENTS

Please note that the following opinion represents the position of the Canada Revenue Agency (CRA) with respect to the deductibility of legal fees related to obtaining child support that prevailed in XXXXXXXXXX. Income Tax Technical News, No. 24 explains the position for 2002 and subsequent years.

In general, legal fees are deductible pursuant to paragraphs 18(1)(a) and (b) of the Income Tax Act (the "Act") only to the extent that they are incurred for the purpose of earning income from a business or property and are not capital expenditures. Legal fees incurred to establish entitlement to support are not deductible as they are capital or personal or living expenses. Similarly, legal fees incurred to increase these payments are also not deductible.

We have carefully read the documents you submitted to us, namely the application for adjustment of a T1 as well as the two agreements between the individuals. We noted some ambiguity in the circumstances surrounding the legal fees incurred by Madame. Consequently, we have examined the situation from a number of different angles.

I. Legal costs incurred in contesting the reduction of support.

Paragraph 18 of Interpretation Bulletin IT-99R5, Legal and Accounting Fees, states that legal expenses incurred to defend against the reduction of support payments are deductible. In our view, this statement is intended to address situations where a taxpayer is entitled to support payments and must incur legal fees to protect that entitlement and challenge the reduction in the amount payable. These legal costs are considered to have been incurred for the purpose of earning income from property. This situation is different from the one you are presenting to us because, in the case before us, although Monsieur had informed Madame of his intention to reduce the support by half to take account of the fact that one of their two daughters had reached the age of majority, he had never taken any legal steps to do so. Consequently, the right of the wife to the sums paid under the first agreement was not called into question at that time. The legal costs incurred by the wife in taking legal action were not, in our view, costs incurred in contesting the reduction of support. Those costs were therefore not deductible.

Furthermore, we have not considered whether the amounts paid pursuant to the XXXXXXXXXX agreement were reimbursement of expenses or support for the purposes of the Act. It appears to us, however, that the parties agreed that the amounts in question were reimbursement of expenses and not support, since Madame did not include those amounts in her income as support and Monsieur did not claim those amounts as support payments. Consequently, we are of the view that there may be an argument that legal fees cannot have been incurred to challenge the reduction of a support award since the wife was not entitled to support under the first agreement. Those legal costs would be considered as having been used to establish a new right. They would therefore be capital or personal or living expenses, and therefore not deductible by virtue of paragraphs 18(1)(a) and 18(1)(b).

II. Legal costs incurred in connection with the establishment of a support arrangement

We have also noted that the XXXXXXXXXX agreement, which was the result of the legal steps taken by Madame, concerns the fixing of a support allowance not for the elder daughter of the two parties but for their younger daughter, in order to provide for her particular needs.

In this light, it appears to us that the effect of the XXXXXXXXXX agreement was to create a new right for her for the benefit of her youngest daughter, with the result that the legal fees incurred in XXXXXXXXXX are, in our view, capital or personal or living expenses that are not deductible by virtue of paragraphs 18(1)(a) and (b).

Thus you can see that no matter how one looks at it, one comes to the conclusion that legal costs were not deductible.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

I. Frais juridiques engagés pour contester la réduction d'une pension alimentaire.

II. Frais juridiques engagés en relation avec l'établissement d'une convention pour fixation de pension alimentaire

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

PRINCIPALE QUESTION:

Est-ce que des frais juridiques engagés en XXXXXXXXXX par Madame suite à de nouvelles négociations entre elle et son ex-conjoint qui ont permis l'établissement d'une nouvelle convention visant une pension alimentaire sont déductibles ?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Les circonstances pour lesquelles les frais juridiques ont été encourus sont ambiguës. Cependant, peu importe l'angle sous lequel la situation est examinée, les frais sont des frais relatifs au capital, donc des frais juridiques non déductibles selon la position de l'ARC en XXXXXXXXXX . Pour connaître notre position actuelle sur la déductibilité des frais juridiques pour les années 2002 et suivantes, voir la Nouvelles Techniques no 24.

		                               Le 18 décembre 2003

Centre fiscal de Jonquière	             Administration centrale
Service à la clientèle	                   N. Deslandes, CGA
                                           (613) 957-8961
À l'attention de Mme Ghyslaine Larouche
		                               2003-004522

Demande d'interprétation technique: Frais juridiques encourus pour obtenir un revenu de pension alimentaire

La présente est en réponse à votre fac-similé du 23 octobre 2003 par lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

Vous nous présentez la situation suivante. Madame a fait une demande de redressement de sa déclaration d'impôt T1 de XXXXXXXXXX pour inclure une déduction à l'égard de frais juridiques, liés à une pension alimentaire pour enfants, qu'elle a dû encourir suite à de nouvelles négociations entre elle et son ex-conjoint. La demande de redressement donnait l'information suivante quant aux circonstances qui ont entraîné les frais juridiques.

Initialement, une première convention entérinée en Cour supérieure du Québec en XXXXXXXXXX indiquait que Monsieur rembourserait à Madame les frais occasionnés pour l'entretien de leurs deux enfants, le tout étant calculé comme étant, pour chaque enfant, XXXXXXXXXX% du salaire brut de Monsieur de l'année précédente. Il devait remettre la moitié de cette somme le XXXXXXXXXX et l'autre moitié le XXXXXXXXXX de chaque année. Il fut convenu que ces sommes étaient ni déductibles pour Monsieur, ni imposables pour Madame.

La demande de redressement indique également que Monsieur avait fait part à Madame de son intention de ne plus payer que la moitié des sommes qu'il payait en vertu de la convention de XXXXXXXXXX puisque l'aînée des enfants avait atteint une certaine autonomie.

En réaction à l'intention de Monsieur, Madame a entrepris des démarches légales incluant à la fois, une requête pour fixation de pension alimentaire de même que la participation à des séances de médiation.

Ces démarches ont donné lieu à une seconde convention entérinée le XXXXXXXXXX qui nous informe que Madame avait fait signifier à Monsieur une requête pour fixation de pension alimentaire puisque la situation des parties avait changé et que des frais additionnels étaient encourus pour l'entretien de leur enfant cadette.

QUESTION

Vous nous demandez si les frais juridiques encourus en XXXXXXXXXX par Madame sont déductibles dans la situation présentée. Vous nous indiquez que cette dernière soutient que les frais juridiques qu'elle a encourus sont déductibles puisqu'ils ont servi à la contestation d'une réduction de pension alimentaire.

NOS COMMENTAIRES

Veuillez noter que l'opinion qui suit représente la position de l'Agence du revenu du Canada (l'ARC) à l'égard de la déductibilité des frais juridiques liés à l'obtention d'une pension alimentaire pour enfants qui prévalait en XXXXXXXXXX. La publication Nouvelles Techniques no 24 explique la position en vigueur pour les années 2002 et suivantes.

En général, les frais juridiques ne sont déductibles en vertu des alinéas 18(1)a) et b) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") que dans la mesure où ils sont engagés en vue de tirer un revenu d'une entreprise ou d'un bien et qu'ils ne sont pas des dépenses en capital. Les frais juridiques engagés en vue d'établir le droit à une pension alimentaire ne sont pas déductibles puisqu'il s'agit de frais relatifs au capital ou de frais personnels ou de subsistance. De même, les frais juridiques engagés en vue de faire augmenter ces paiements ne sont pas non plus déductibles.

Nous avons lu attentivement les documents que vous nous avez soumis, soit la demande de redressement d'une T1 de même que les deux conventions convenues entre les individus. Nous avons dénoté une certaine ambiguïté face aux circonstances entourant les frais juridiques encourus par Madame. Par conséquent, nous avons examiné la situation sous plusieurs angles différents.

I. Frais juridiques engagés pour contester la réduction d'une pension alimentaire.

Au paragraphe 18 du Bulletin d'interprétation IT-99R5, Frais juridiques et comptables, il est indiqué que les frais juridiques engagés pour contester la réduction de la pension alimentaire sont déductibles. À notre avis, cet énoncé vise les situations où un contribuable a droit à une pension alimentaire et qu'il doit engager des frais juridiques afin de protéger ce droit et contester la réduction du montant payable. On considère que ces frais juridiques ont été engagés en vue de tirer un revenu d'un bien. Cette situation est différente de celle que vous nous présentez puisque, dans le cas soumis, bien que Monsieur ait fait part à Madame de son intention de réduire la pension alimentaire de moitié pour tenir compte du fait que l'une de leurs deux filles ait atteint sa majorité, il n'a jamais entrepris de démarches légales à cet effet. Par conséquent, le droit de Madame aux sommes versées en vertu de la première convention n'a pas été remis en question à ce moment là. Les frais légaux engagés par Madame pour entreprendre des démarches légales ne sont pas, à notre avis, des frais engagés pour contester la réduction d'une pension alimentaire. Ces frais ne sont donc pas déductibles.

Par ailleurs, nous n'avons pas examiné la question de savoir si les sommes versées en vertu de la convention de XXXXXXXXXX étaient un remboursement de dépenses ou une pension alimentaire pour les fins de l'application de la Loi. Il nous apparaît toutefois que les parties ont convenu que les sommes en question étaient un remboursement de dépenses et non une pension alimentaire puisque Madame n'a pas inclus ces sommes dans son revenu à titre de pension alimentaire et que Monsieur n'a pas réclamé ces sommes à titre de paiement d'une pension alimentaire. Par conséquent, nous sommes d'avis qu'il pourrait y avoir un argument soutenant que les frais légaux ne peuvent pas avoir été engagés pour contester la réduction d'une pension alimentaire puisque Madame n'avait pas droit à une pension alimentaire en vertu de la première convention. Ces frais légaux seraient considérés comme ayant servi à établir un nouveau droit. Ils seraient donc des frais en capital ou des frais personnels ou de subsistance, donc non déductibles en vertu des alinéas 18(1)a) et 18(1)b) de la Loi.

II. Frais juridiques engagés en relation avec l'établissement d'une convention pour fixation de pension alimentaire

Nous avons aussi noté que la convention de XXXXXXXXXX, qui résulte des démarches légales entreprises par Madame, porte sur la fixation d'une pension alimentaire non pas pour la fille ainée des deux parties mais pour leur fille cadette et ce, afin de subvenir à ses besoins particuliers.

Vu sous cet angle, il nous apparaît que la convention de XXXXXXXXXX a eu pour effet de créer un nouveau droit pour Madame pour le bénéfice de sa fille cadette, ce qui fait en sorte que les frais juridiques engagés en XXXXXXXXXX sont, à notre avis, des frais relatifs au capital ou des frais personnels ou de subsistance qui ne sont pas déductibles en vertu des alinéas 18(1)a) et b) de la Loi.

Vous constatez donc que peu importe sous quel angle nous examinons la situation, nous arrivons toujours à la conclusion que les frais juridiques ne sont pas déductibles.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC. De plus, une copie de la version épurée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments distingués.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(a) - Legal and other Professional Fees

legal fees in relation to determining revised support entitlements were non-deductible

The taxpayer, who had been receiving support for their two children from her ex-husband pursuant to a court-approved agreement, was informed of her husband’s intention to reduce the support (based on the elder of their two children becoming more independent) and incurred legal fees in seeking a judicial determination of revised support.

In finding that her related legal fees were non-deductible, CRA noted that Monsieur had never taken any legal steps to reduce support, and also that the support previously received appeared to be merely the reimbursement of expenses. Furthermore, the legal fees incurred by her appeared to be in relation to creating a new support right in relation to her youngest daughter (for whom there were increased expenses).

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I. Frais juridiques engagés pour contester la réduction d'une pension alimentaire.

II. Frais juridiques engagés en relation avec l'établissement d'une convention pour fixation de pension alimentaire