24 February 2004 External T.I. 2003-0041121E5 F - Avantages imposables-installations récréatives

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6(1)a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is a taxable benefit conferred on the employees of a resort when the resort allows all its employees access to various sports facilities for a favourable price?

Position: No.

Reasons: Paragraph 33 of IT-470R provides that there is no benefit where an employer makes recreational facilities owned by the employer available to all employees. This position recognizes that it may be difficult in practice to estimate the value of the benefit and is essentially an administrative relief to the employer.

XXXXXXXXXX 2003-004112
N. Deslandes, CGA
February 24, 2004

Dear Madam,

Subject: Taxable benefits in connection with employment

This is in response to your fax of September 26, 2003, in which you requested our opinion on the above subject. We apologize for the delay in responding to your request.

You presented the situation of a resort and conference centre which, in addition to offering accommodation, food, drink and other services, operates a ski centre, golf course and tennis court.

The centre offers its employees passes for access to the ski centre and/or golf and/or tennis at very attractive prices.

Access to the ski centre is unrestricted, whereas access to golf and tennis would be restricted to specific times such as after 4pm and on weekdays only.

QUESTION

You wish to know whether a taxable benefit under the Income Tax Act (the "Act") has been conferred on employees who obtain, at very advantageous prices, passes giving them access to the ski centre and/or golf and/or tennis.

OUR COMMENTS

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of our Directorate not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments which may not apply in full to the situation you have submitted to us.

Paragraph 6(1)(a) of the Act provides that the value of board, lodging and other benefits of any kind whatever received or enjoyed by a taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment are to be included in computing the income of the taxpayer except for certain benefits referred to in subparagraphs 6(1)(a)(i) to (v).

However, an exception for an employer's recreational facilities made available to its employees was set out in paragraph 33 of Interpretation Bulletin IT-470R (Consolidated), Employee’s Fringe Benefits.

This paragraph of the Bulletin provides that where an employer makes available to all of its employees, free of charge or for a nominal fee, recreational facilities that it owns such as a golf/tennis course or a ski hill, the value of the benefit to the employee is generally not taxable. This position is taken in recognition of the fact that the value of the benefit to a particular employee may be difficult to establish in practice; and is essentially an administrative relief to the employer.

We are of the view that the case you have submitted to us meets the requirements of paragraph 33 of the above Interpretation Bulletin provided the recreational facilities are effectively made available to all of the employer's employees. If only some of the employees are able to use the recreational facilities, a benefit will have to be included in the income of each of those employees.

Please note that this opinion is not an advance ruling and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is not binding on the Canada Revenue Agency in respect of any particular factual situation.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce qu'un avantage imposable est conféré aux employés d'un centre de villégiature lorsque ledit centre permet à tous ses employés l'accès à diverses installations sportives pour un prix avantageux ?

Position Adoptée: Non.

Raisons: Le paragraphe 33 du IT-470R prévoit qu'il n'y a aucun avantage lorsqu'un employeur met à la disposition de tous ses employés des installations récréatives qu'il possède. Cette position tient compte du fait qu'il pourrait être difficile en pratique d'estimer la valeur de l'avantage et constitue essentiellement un allègement administratif accordé à l'employeur.

XXXXXXXXXX 2003-004112
N. Deslandes, CGA
Le 24 février 2004

Madame,

Objet: Avantages imposables dans le cadre d'un emploi

La présente fait suite à votre fac-similé du 26 septembre 2003 par lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre. Nous nous excusons des délais requis pour répondre à votre demande.

Vous nous présentez la situation d'un centre de villégiature et de congrès qui, en plus d'offrir des services d'hébergement, de nourriture, boisson et autres services, opère un centre de ski et des terrains de golf et de tennis.

Le centre offre à ses employés des passes permettant l'accès au centre de ski et/ou au golf et/ou au tennis à des prix très avantageux.

L'accès au centre de ski ne comporte aucune restriction alors que l'accès au golf et au tennis serait restreint à des périodes spécifiques comme par exemple, après 16 heures et en semaine seulement.

QUESTION

Vous désirez savoir si un avantage imposable en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") a été conféré aux employés qui obtiennent, à des prix très avantageux, des passes leur donnant accès au centre de ski et/ou au golf et/ou au tennis.

NOS COMMENTAIRES

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, notre Direction a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Néanmoins, nous vous offrons les commentaires généraux suivants qui pourraient cependant ne pas s'appliquer intégralement à la situation que vous nous avez soumise.

L'alinéa 6(1)a) de la Loi prévoit que la valeur de la pension, du logement et autres avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu à l'exception de certains avantages mentionnés aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v) de la Loi.

Une exception visant les installations récréatives d'un employeur mises à la disposition de ses employés a cependant été énoncée au paragraphe 33 du Bulletin d'interprétation IT-470R (Consolidé), Avantages sociaux des employés.

Ce paragraphe du bulletin prévoit que lorsqu'un employeur met à la disposition de tous ses employés, à titre gratuit ou moyennant un droit nominal, des installations récréatives qu'il possède comme un terrain de golf/tennis ou un centre de ski, la valeur de l'avantage qu'en tire l'employé n'est généralement pas imposable. Cette position est prise afin de tenir compte du fait que la valeur de l'avantage pour un employé donné pourrait être difficile à établir en pratique; et constitue essentiellement un allègement administratif accordé à l'employeur.

Nous sommes d'avis que le cas que vous nous soumettez respecte les paramètres du paragraphe 33 du Bulletin d'interprétation précité en autant que les installations récréatives soient effectivement mises à la disposition de tous les employés de l'employeur. Si seulement une partie des employés peuvent bénéficier des installations récréatives, un avantage devra être inclus dans le revenu de chacun de ces employés.

Nous vous soulignons que la présente opinion ne constitue pas une décision anticipée et, tel que mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elle ne lie pas l'Agence du revenu du Canada à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments distingués.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

making employer’s resort recreational facilities available to all employees not a taxable benefit

A resort and conference centre which, in addition to offering accommodation, food, drink and other services, operates a ski centre, golf course and tennis court, offers its employees passes for access to the ski, golf and tennis at very attractive prices. CRA stated:

[T]he case you have submitted to us meets the requirements of [IT-470R, para. 33] provided the recreational facilities are effectively made available to all of the employer's employees. If only some of the employees are able to use the recreational facilities, a benefit will have to be included in the income of each of those employees.

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