16 September 2003 Internal T.I. 2003-0023957 F - Droits et biens crédit personne mariée

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70(2) 118(1)a)

Also released under document number 2003-00239570.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Does income from rights or things included in a separate return of a deceased spouse pursuant to subsection 70(2) of the Act count towards the deceased's income in the taxation year of the deceased’s death for the purpose of determining the amount that the deceased’s spouse may claim as a married or common-law partner credit under paragraph 118(1)(a)?

Position:

No.

Reasons:

Subsection 70(2) provides that an election may be made by the deceased's legal representative to report in a separate return of income the value of the rights or things at the time of death as if the deceased were another person. The deceased spouse's return of income from January 1 of the year of death to the date of death (or final return) and the separate return filed pursuant to subsection 70(2) are therefore considered to be filed by different taxpayers. For the purposes of paragraph 118(1)(a), the deceased spouse's income therefore does not include income that is the subject of the election pursuant to subsection 70(2).

		                         September 16, 2003

Ms. Nadia Hassan	                   Headquarters 
Client Services    	             Danielle Bouffard
Chicoutimi Tax Services Office       (613) 957-8953
 
		                         2003-002395

Definition of spouse's or common-law partner's income for the purposes of paragraph 118(1)(a) of the Income Tax Act

This is further to your fax of June 12, 2003, in which you requested our opinion on the above subject. Specifically, you described the case of a person who had a dependent spouse prior to the death of that spouse and in respect of whom a rights or things election was made under subsection 70(2) of the Income Tax Act (the "Act").

You wish to know whether, in such a situation, the income from the rights or things included in the deceased spouse's separate return is to be included in computing the deceased's income for the purpose of determining the amount that the deceased’s spouse can claim as a married or common-law partner credit under paragraph 118(1)(a).

Our Comments

Paragraph 118(1)(a) takes into account, inter alia, the income of the spouse or common-law partner for the year. As you stated in your request, a legal representative of a deceased person who elects to file a separate return, as provided for in subsection 70(2), does so as if the deceased were another person whose only income for the year was the value of the rights or things. In other words, the deceased spouse's return of income from January 1 of the year of death to the date of death and the separate return filed pursuant to subsection 70(2) are considered as filed by different taxpayers.

Consequently, for the purposes of paragraph 118(1)(a), we are of the view that the income of the deceased spouse or common-law partner does not include income from rights or things that were the subject to an election under subsection 70(2).

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments useful. Should you require any additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
For the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Les revenus de droits ou biens, inclus dans une déclaration distincte d'un conjoint décédé en vertu du paragraphe 70(2) de la Loi, entrent-ils dans le calcul du revenu du décédé dans l'année d'imposition de son décès, pour déterminer quel montant sa conjointe peut réclamer à titre de crédit de personne mariée ou vivant en union de fait prévu à l'alinéa 118(1)a) de la Loi?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le paragraphe 70(2) de la Loi prévoit qu'un choix peut être fait par le représentant légal du décédé pour déclarer dans une déclaration de revenus et de prestations distincte la valeur des droits ou biens au moment du décès comme si le décédé était une autre personne. La déclaration de revenus et de prestations du conjoint décédé du 1er janvier de l'année du décès à la date du décès (ou déclaration finale) et la déclaration distincte produite en vertu du paragraphe 70(2) de la Loi sont donc considérées produites par des contribuables différents. Aux fins de l'alinéa 118(1)a) de la Loi, le revenu du conjoint décédé ne comprend donc pas les revenus visés par le choix au paragraphe 70(2) de la Loi.

		                         Le 16 septembre 2003

Madame Nadia Hassan	             Administration centrale
Services à la clientèle	             Danielle Bouffard
Bureau des services	             (613) 957-8953
fiscaux de Chicoutimi
		                         2003-002395

Définition du revenu de l'époux ou du conjoint de fait aux fins de l'alinéa 118(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente fait suite à votre fac-similé du 12 juin 2003 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le sujet susmentionné. Plus particulièrement, vous décrivez le cas d'une personne qui avait son conjoint à charge avant le décès de ce dernier et pour lequel il y a eu exercice du choix prévu au paragraphe 70(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") pour les droits ou biens.

Vous désirez savoir si, dans une telle situation, les revenus de droits ou biens inclus dans la déclaration distincte du conjoint décédé entrent dans le calcul du revenu du décédé pour déterminer quel montant sa conjointe peut réclamer à titre de crédit de personne mariée ou vivant en union de fait prévu à l'alinéa 118(1)a) de la Loi.

Nos commentaires

L'alinéa 118(1)a) de la Loi tient compte, entre autres, du revenu de l'époux ou conjoint de fait pour l'année. Tel que vous l'avez précisé dans votre demande, le représentant légal d'une personne décédée qui fait le choix de produire une déclaration distincte, tel que prévu au paragraphe 70(2) de la Loi, le fait comme si la personne décédée était une autre personne laquelle n'a comme seul revenu pour l'année la valeur des droits ou biens. Autrement dit, la déclaration de revenus et de prestations du conjoint décédé du 1er janvier de l'année du décès à la date du décès et la déclaration distincte produite en vertu du paragraphe 70(2) de la Loi sont considérées produites par des contribuables différents.

Conséquemment, aux fins de l'alinéa 118(1)a) de la Loi, nous sommes d'avis que le revenu de l'époux ou conjoint de fait décédé ne comprend pas le revenu de droits ou biens ayant fait l'objet du choix prévu au paragraphe 70(2) de la Loi.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(a)

income of deceased from rights or things (included in separate return) is excluded from income for s. 118(1)(a) purposes

In confirming that income from rights or things, included in a separate return of a deceased spouse pursuant to s. 70(2), does not count towards the deceased's income in the taxation year of the deceased’s death for the purpose of determining the amount that could be claimed in the terminal return of the deceased spouse as a married or common-law partner credit under s. 118(1)(a), CCRA stated:

[T]he deceased spouse's return of income from January 1 of the year of death to the date of death and the separate return filed pursuant to subsection 70(2) are considered as filed by different taxpayers.

Consequently, for the purposes of paragraph 118(1)(a), we are of the view that the income of the deceased spouse or common-law partner does not include income from rights or things that were the subject to an election under subsection 70(2).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 70 - Subsection 70(2)

deemed separate nature of person for rights and things return

CCRA confirmed that income from rights or things, included in a separate return of a deceased spouse pursuant to s. 70(2), does not count towards the deceased's income in the taxation year of the deceased’s death for the purpose of determining the amount that could be claimed in the terminal return of the deceased spouse as a married or common-law partner credit under s. 118(1)(a), stating:

[T]he deceased spouse's return of income from January 1 of the year of death to the date of death and the separate return filed pursuant to subsection 70(2) are considered as filed by different taxpayers.

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