30 September 2002 Internal T.I. 2002-0152107 F - BRANCHEMENT A DES SERVICES PUBLICS

Unedited CRA Tags

8(1)c) 62(3)

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Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are cable television services, satellite television transmission services and Internet connection services utilities for the purposes of paragraphs 8(1)(c) and 62(3)(h) of the Act?

Position:

For the purposes of paragraph 8(1)(c) of the Act, these services are generally considered to be personal expenses unrelated to employment income. Consequently, taking into account the preamble to subsection 8(1), these services are not deductible. In order to take this interpretation into account, paragraph 23 of Interpretation Bulletin IT-141R limits the utilities eligible for deduction for the purposes of paragraph 8(1)(c) to electricity, heating, water and sewage.

On the other hand, subsection 62(3) provides for the deduction of certain personal expenses in computing income. There is therefore no need to limit the definition of "utilities" to those that relate to a particular income. In this context, we are of the view that the expression "utilities" used in paragraph 62(3)(h) of the Act is broad enough to encompass telecommunications services such as cable television, satellite television and Internet connections.

Reasons:

The preamble to subsection 8(1) prevents the deduction of expenses that do not relate entirely to employment income or the portion that cannot reasonably be considered to relate to employment income. We generally consider those expenses to be personal to an employee (including a member of the clergy) because the employee generally uses those services for entertainment purposes. The employee would not incur any additional costs for those services if a minimal portion of them were used for employment purposes.

Moving expenses, on the other hand, include personal expenses. Several common definitions of "utilities" lead to the conclusion that they include the telecommunications services at issue in this application.

September 30, 2002

Quebec Tax Services Office          	Headquarters
Client Services, 2nd floor    	      Sylvie Labarre, CA
Attention: Ms. Josée Verret	            (613) 957-8953

2002-015210

Utilities

This is further to your fax of July 15, 2002, in which you asked whether cable television services, satellite television services and internet connection services are "utilities" for purposes of the clergy residence deduction provided under paragraph 8(1)(c) of the Income Tax Act (the "Act") and for purposes of the definition of moving expenses in subsection 62(3).

For the purposes of the deduction for the residence of members of the clergy, provided for in paragraph 8(1)(c), we are of the view that there are two elements to consider in answering this question. First, it must be established that those services are utilities. Next, it must be determined whether those services are wholly applicable to the income from the employment of the member of the clergy or whether a portion of them may reasonably be regarded as applicable thereto. This is the condition set out in the preamble to subsection 8(1) for any of the items mentioned in that subsection to be deductible in computing a taxpayer's income from an office or employment.

We are of the view that cable television services, satellite television services and internet connection services are generally not relevant to the income from employment of a member of the clergy. In fact, we generally consider those expenses to be personal expenses, as is the monthly cost of basic home telephone service. Consequently, we are of the view that the amounts relating to those services are not deductible in computing the employment income of a member of the clergy. Paragraph 23 of Interpretation Bulletin IT-141R reflects this interpretation by limiting, for the purposes of paragraph 8(1)(c), the term "utilities" to the amount spent on electricity, heat, water and sewerage.

On the other hand, subsection 62(1) provides for the deduction of certain personal expenses in computing a taxpayer's income. Amounts paid as moving expenses incurred in connection with an eligible relocation are deductible if certain conditions are satisfied. Paragraph 62(3)(h) provides that moving expenses include the cost of connecting and disconnecting utilities. For the purposes of applying that paragraph, it is not necessary to limit the definition of "utilities" to those that relate to a particular income. In that context, we are of the view that the expression "utilities" used in paragraph 62(3)(h) is broad enough to encompass telecommunications services such as cable television, satellite television and Internet connections.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments of assistance. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Est-ce que les services de câblodistribution, les services de transmission de télévision par satellite et les services de branchement à Internet sont des services publics aux fins des alinéas 8(1)c) et 62(3)h) de la Loi?

Position Adoptée:

Aux fins de l'alinéa 8(1)c) de la Loi, ces services sont généralement considérés comme étant des dépenses personnelles qui ne se rapportent pas au revenu d'emploi. Par conséquent, en tenant compte du préambule du paragraphe 8(1), ces services ne sont pas déductibles. Afin de tenir compte de cette interprétation, le paragraphe 23 du Bulletin d'interprétation IT-141R limite les services publics admissibles en déduction aux fins de l'alinéa 8(1)c) à l'électricité, le chauffage, l'eau et les égoûts.

Par contre, le paragraphe 62(3) prévoit la déduction de certains frais personnels dans le calcul du revenu. Il n'est donc pas nécessaire de limiter la définition de " services publics " à ceux qui se rapportent à un revenu en particulier. Dans un tel contexte, nous sommes d'avis que l'expression " services publics ", utilisée à l'alinéa 62(3)h) de la Loi, est assez large pour englober les services de télécommunications comme la câblodistribution, la transmission de la télévision par satellite et le branchement à Internet.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le préambule du paragraphe 8(1) empêche la déduction des dépenses qui ne se rapportent pas entièrement au revenu d'emploi ou la partie qu'il n'est pas raisonnable de considérer comme s'y rapportant. Nous considérons généralement que ces dépenses sont personnelles pour un employé (y compris un membre du clergé) parce que celui-ci se branche généralement à ces services à des fins de divertissement. L'employé n'encourrait aucun coût supplémentaire pour ces services si une portion minime de ceux-ci servait à des fins d'emploi.

Par contre, les frais de déménagement comprennent des frais personnels. Plusieurs définitions courantes de " services publics " permettent de conclure qu'ils englobent les services de télécommunications visés dans la présente demande.

Le 30 septembre 2002

Bureau des services fiscaux de Québec	Administration centrale
Services à la clientèle, 2e étage	      Sylvie Labarre, CA
À l'attention de Madame Josée Verret	(613) 957-8953

2002-015210

Services publics

La présente fait suite à votre fac-similé du 15 juillet 2002 dans lequel vous nous demandez si les services de câblodistribution, les services de télévision par satellite et les services de branchement à Internet sont des " services publics " aux fins de la déduction pour résidence des membres du clergé prévue à l'alinéa 8(1)c) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") et aux fins de la définition de frais de déménagement au paragraphe 62(3) de la Loi.

Aux fins de la déduction pour la résidence des membres du clergé, prévue à l'alinéa 8(1)c) de la Loi, nous sommes d'avis qu'il y a deux éléments à considérer pour répondre à cette question. Il faut d'abord établir que ces services sont des services publics. Par la suite, il faut établir si ces services se rapportent entièrement au revenu tiré de l'emploi du membre du clergé ou si une partie de ceux-ci peut raisonnablement s'y rapporter. C'est en effet la condition indiquée au préambule du paragraphe 8(1) pour qu'un des éléments mentionnés à ce paragraphe soit déductible dans le calcul du revenu d'un contribuable tiré d'une charge ou d'un emploi.

Nous sommes d'avis que les services de câblodistribution, les services de télévision par satellite et les services de branchement à Internet ne se rapportent généralement pas au revenu tiré de l'emploi du membre du clergé. En effet, nous considérons généralement que ces dépenses sont des dépenses personnelles tout comme le coût mensuel du service téléphonique de base du téléphone à la maison. Par conséquent, nous sommes d'avis que les montants relatifs à ces services ne sont pas déductibles dans le calcul du revenu d'emploi du membre du clergé. Le paragraphe 23 du Bulletin d'interprétation IT-141R tient compte de cette interprétation en limitant, pour l'application de l'alinéa 8(1)c), l'expression " services publics " au montant dépensé pour l'électricité, le chauffage, l'eau et les égouts.

Par contre, le paragraphe 62(1) de la Loi prévoit la déduction de certains frais personnels dans le calcul du revenu d'un contribuable. En effet, les sommes payées à titre de frais de déménagement engagés relativement à une réinstallation admissible sont déductibles si certaines conditions sont respectées. L'alinéa 62(3)h) de la Loi prévoit que les frais de déménagement comprennent les dépenses engagées pour le coût de connexion et déconnexion des services publics. Pour les fins de l'application de cet alinéa, il n'est pas nécessaire de limiter la définition de " services publics " à ceux qui se rapportent à un revenu en particulier. Dans un tel contexte, nous sommes d'avis que l'expression " services publics ", utilisée à l'alinéa 62(3)h) de la Loi, est assez large pour englober les services de télécommunications comme la câblodistribution, la transmission de la télévision par satellite et le branchement à Internet.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 8 - Subsection 8(1) - Paragraph 8(1)(c) - Subparagraph 8(1)(c)(iii)

utilities do not extend to cable, satellite TV and internet in light of s. 8(1) preamble

Regarding the exclusion for “utilities,” the Directorate stated:

[C]able television services, satellite television services and internet connection services are generally not relevant to the income from employment of a member of the clergy. In fact, we generally consider those expenses to be personal expenses, as is the monthly cost of basic home telephone service. Consequently, we are of the view that the amounts relating to those services are not deductible in computing the employment income of a member of the clergy. Paragraph 23 of Interpretation Bulletin IT-141R reflects this interpretation by limiting, for the purposes of paragraph 8(1)(c), the term "utilities" to the amount spent on electricity, heat, water and sewerage.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 62 - Subsection 62(3) - Paragraph 62(3)(g)

utilities include cable, satellite TV and internet

After finding that “utilities” referred to in s. 8(1)(c)(iii) did not extend to cable television services, satellite television services and internet connection services, the Directorate went on to note:

[T]he expression "utilities" used in paragraph 62(3)(h) is broad enough to encompass telecommunications services such as cable television, satellite television and Internet connections.

Words and Phrases

utilities

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