17 September 2002 Internal T.I. 2002-0149147 F - SERVICES MEDICAUX-TEMOIGNAGE

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118.2(2)(a) 118.2(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issue:

Do professional fees charged to an individual by a physician to testify in court qualify as medical services for the purposes of paragraph 118.2(2)(a) of the Act?

Position:

No.

Reasons:

We are of the view that testifying in court is not in itself a medical service.

September 17, 2002

Ms. Annie Tremblay	                           Headquarters
Technical assistant                                Danielle Bouffard
Jonquière Tax Centre                               (613) 957-8953

		                                       2002-014914

Medical Services - Testimony to the Court

This is further to your fax of June 26, 2002, in which you requested our opinion on the above subject.

Your request for an opinion concerns an individual who paid $XXXXXXXXXX for professional services rendered by a physician during the year XXXXXXXXXX for testimony in court.

You wish to know whether, in such a situation, the fees paid for the services rendered by the physician qualify as medical expenses for the purposes of paragraph 118.2(2)(a) of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

For the purposes of calculating the medical expense tax credit in subsection 118.2(1), an individual's medical expenses, described in subsection 118.2(2), are amounts paid inter alia to a medical practitioner for medical services provided to the individual, the individual's spouse or common-law partner or a dependant of the individual in the taxation year in which the expenses were incurred. The term "medical services" is not defined in the Act. Paragraph 19 of Interpretation Bulletin IT-519R2 defines "medical services" as diagnostic, therapeutic or rehabilitative services. In our view, amounts paid for medical services include amounts paid for medical procedures performed by a physician.

In the Medical Act, Chapter M-9, it is of interest to read what constitutes the "practice of medicine". Article 31 of the Act states: [TaxInterpretations translation]

"The practice of medicine consists of any act the purpose of which is diagnosing or treating any deficiency in the health of a human being.

The practice of medicine includes, in particular, medical consulting, prescribing medications or treatments, radiotherapy, conducting childbirth deliveries, diagnosing and monitoring of illnesses, and treating diseases or illnesses. "

The definitions of the terms "témoignage" [“testimony”]and "témoigner" [“testify”] in the Petit Larousse Illustré are as follows:

témoignage : action de témoigner.

[testimony: the act of bearing witness.]

témoigner : révéler, rapporter ce qu'on sait; faire une déposition en justice. Témoigner de qqch., servir de preuve à qqch..

[testify: reveal, report what one knows; give evidence in court. To testify to sth., to serve as evidence for sth.]

Black's Law Dictionary, 7^th Edition defines the terms "testimony" and "expert evidence" as follows:

Testimony: evidence that a competent witness under oath or affirmation gives at trial or in an affidavit or deposition.

Expert evidence: evidence about a scientific, technical or professional issue given by a person qualified to testify because of familiarity with the subject or special training in the field.

It goes without saying that in the practice of the profession, a physician may be called upon to testify on behalf of one of their patients or act as an expert witness, requiring the physician, among other things, to communicate medical knowledge and explain or corroborate a diagnosis. However, in light of the foregoing, we are of the view that testifying in court does not, in and of itself, constitute a medical service. Consequently, the fees paid by the individual in the amount of $XXXXXXXXXX for the professional services rendered by the physician to testify in court do not qualify as medical expenses.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments of assistance. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale Question:

Est-ce que les frais professionnels chargés à un particulier par un médecin pour témoigner en cour se qualifient au titre de services médicaux aux fins de l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Nous sommes d'avis que le fait de témoigner en cour n'est pas, en soi, un service médical.

Le 17 septembre 2002

Madame Annie Tremblay	                           Administration centrale
Aide technique	                                 Danielle Bouffard
Centre fiscal de Jonquière	                     (613) 957-8953

		                                       2002-014914

Services médicaux- Témoignage à la cour

La présente fait suite à votre fac-similé du 26 juin 2002 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le sujet susmentionné en titre.

Votre demande d'opinion vise un particulier qui a payé XXXXXXXXXX $ pour des services professionnels rendus par un médecin au cours de l'année XXXXXXXXXX pour un témoignage à la cour.

Vous désirez savoir si, dans une telle situation, les frais payés pour les services rendus par le médecin se qualifient au titre de frais médicaux aux fins de l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ").

Nos commentaires

Aux fins du calcul du crédit d'impôt pour frais médicaux au paragraphe 118.2(1) de la Loi, les frais médicaux d'un particulier, décrits au paragraphe 118.2(2), sont les frais payés, entre autres, à un médecin pour des services médicaux fournis au particulier, à son époux ou conjoint de fait ou à une personne à la charge du particulier au cours de l'année d'imposition où les frais ont été engagés. Le terme " services médicaux " n'est pas défini dans la Loi. Au paragraphe 19 du bulletin d'interprétation IT-519R2, on entend par " services médicaux " des services de diagnostic, de thérapie ou de rééducation. Nous sommes d'avis que les montants payés pour des services médicaux comprennent les montants payés pour les actes médicaux pratiqués par un médecin.

Selon la " Loi médicale ", chapitre M-9, il est intéressant de lire ce que constitue " l'exercice de la médecine ". À l'article 31 de cette loi, il est précisé :

" constitue l'exercice de la médecine tout acte qui a pour objet de diagnostiquer ou de traiter toute déficience de la santé d'un être humain.

L'exercice de la médecine comprend, notamment, la consultation médicale, la prescription de médicaments ou de traitements, la radiothérapie, la pratique des accouchements, l'établissement et le contrôle d'un diagnostic, le traitement de maladies ou d'affections. "

La définition des termes " témoignage " et " témoigner ", donnée dans le Petit Larousse Illustré est respectivement la suivante :

témoignage : action de témoigner.

témoigner : révéler, rapporter ce qu'on sait; faire une déposition en justice. Témoigner de qqch., servir de preuve à qqch..

Par ailleurs, le Black's LawDictionary seven edition définit les termes " testimony " and " expert evidence " comme étant :

Testimony : evidence that a competent witness under oath or affirmation gives at trial or in an affidavit or deposition.

Expert evidence: evidence about a scientific, technical or professional issue given by a person qualified to testify because of familiarity with the subject or special training in the field.

Il va s'en dire que dans l'exercice de sa profession, un médecin peut être appelé à témoigner pour un de ses patients ou agir à titre de témoin expert l'entraînant, entre autres, à communiquer des connaissances médicales, à expliquer ou corroborer un diagnostic. Cependant, en tenant compte de ce qui précède, nous sommes d'avis que le fait de témoigner en cour ne constitue pas, en soi, un service médical. Conséquemment, les frais payés de XXXXXXXXXX $ par le particulier pour les services professionnels rendus par le médecin pour témoignage à la cour ne se qualifient pas au titre de frais médicaux.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(a)

physician’s court testimony was not medical services

The professional services rendered by a physician for testimony in court did not qualify as “medical services,” which generally related to diagnosis and treatment.

Words and Phrases

medical services

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