31 May 2002 Internal T.I. 2002-0131647 F - REPORT CREDITS FRAIS SCOLARITE

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118.61(1) 118.61(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Should the General Income Tax and Benefit Guide and Schedule 11 be amended with respect to the carry-forward mechanism for unused tuition and education tax credits given the optional rather than mandatory use of these tax credits?

Position: No

Reasons:

Although the credits in subsections 118.5(1), 118.6(2) and 118.61(2) are optional according to the wording of the Act, the formula in subsection 118.61(1) used to calculate the unused portion of the tuition and education tax credits at the end of a taxation year takes into account what could have been deductible under these subsections for the purposes of calculating the balance to be carried forward. If they are not used, they are lost.

May 31, 2002

Laval	Tax Services Office     		Headquarters
Client Services						  
	                                    Lucie Vermette, CGA
Attention: Ms. Micheline Landry 	     	(613) 957-2092

		                              2002-013164

Request for Technical Interpretation regarding the carry-forward of unused tuition and education tax credits

This is in response to your email of March 27, 2002, in which you requested our opinion on the above subject.

FACTS

In the General Income Tax and Benefit Guide, it is stated that the portion of tuition fees and education amounts carried forward to a future year must be claimed in the first year in which an individual has federal income tax to pay.

Interpretation Letter 2001-0076567 states that tuition and education credits are permissive deductions and that section 118.92 of the Income Tax Act (the "Act") does not transform permissive deductions into mandatory deductions.

The wording of subsection 118.61(2) also refers to the potential for deducting unused tuition and education tax credits at the end of the preceding taxation year and not to a requirement.

QUESTION

Should the General Income Tax and Benefit Guide and Schedule 11 be amended with respect to the carry-forward mechanism for unused tuition and education tax credits given the permissive rather than mandatory use of those tax credits?

OUR COMMENTS

The tuition tax credit under subsection 118.5(1) and the education tax credit under subsection 118.6(2) are deductible in computing the tax payable by an individual. As indicated in Technical Interpretation Letter 2001-0076567, they are not mandatory but permissive. The same is true for the deduction of unused tuition and education tax credits pursuant to subsection 118.61(2).

However, one particularity is important to mention. Although the credits in subsections 118.5(1), 118.6(2) and 118.61(2) are permissive, the formula in subsection 118.61(1) used to calculate the unused portion of tuition and education tax credits at the end of a taxation year that may be carried forward to a subsequent year takes into account what could have been deductible pursuant to these subsections. Variable C calculates the amount that would correspond to the tax payable by the individual if no amount were deductible under sections 118.1, 118.2, 118.5, 118.6, 118.62, 118.8, 118.9 or 121. Therefore, the fact that the amounts under sections 118.5 and 118.6, among others, are not considered deductible has the effect of increasing variable C and thus reducing the amount to be carried forward, regardless of whether or not the credits were claimed. In addition, variable D in the formula in subsection 118.61(1) represents the amount that the individual may deduct under subsection 118.61(2) for the year. This has the effect of reducing the amount to be carried forward regardless of whether or not a deduction for the amount carried forward was claimed.

In our view, although the above-mentioned provisions of the Act are permissive, it is in an individual's interest to deduct amounts in accordance with those provisions when the individual has tax to pay, since the individual loses the ability to carry them forward to another year. For these reasons, we are of the view that there is no need to amend the General Income Tax and Benefit Guide and Schedule 11 with respect to the carry-forward mechanism for unused tuition and education tax credits.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require any additional information concerning this document, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individual, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Y aurait-il lieu de modifier le Guide général d'impôt et de prestations ainsi que l'annexe 11 à l'égard du mécanisme de report des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études inutilisés considérant l'utilisation facultative plutôt qu'obligatoire de ces crédits d'impôt ?

Position Adoptée: Non

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Bien que les crédits aux paragraphes 118.5(1), 118.6(2) et 118.61(2) soient facultatifs selon le libellé de la Loi, la formule que l'on retrouve au paragraphe 118.61(1) et qui sert à calculer la partie inutilisée des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études à la fin d'une année d'imposition prend en considération ce qui aurait pu être déductible en vertu des paragraphes mentionnés ci-haut aux fins du calcul du solde à reporter. S'ils ne sont pas utilisés, ils sont perdus.

Le 31 mai 2002

Bureau des services fiscaux de Laval			Administration centrale
Services à la clientèle						  
	                                                Lucie Vermette, CGA
Attention: Ms. Micheline Landry 	            	(613) 957-2092

		                                          2002-013164

Demande d'interprétation technique concernant le report des
crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études inutilisés

La présente est en réponse à votre courriel du 27 mars 2002 dans lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

FAITS

Dans le Guide général d'impôt et de prestations, il est mentionné que la partie des frais de scolarité et du montant relatif aux études reportée à une année future devra être demandée dès la première année où un particulier aura de l'impôt fédéral à payer.

Dans la lettre d'interprétation numéro 2001-0076567, il est mentionné que les crédits pour frais de scolarité et pour études sont des déductions facultatives et que l'article 118.92 de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi ") ne transforme pas les déductions facultatives en déductions obligatoires.

Le libellé du paragraphe 118.61(2) de la Loi réfère aussi à une possibilité de déduction des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études inutilisés à la fin de l'année d'imposition précédente et non à une obligation.

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Le crédit d'impôt pour frais de scolarité au paragraphe 118.5(1) et le crédit d'impôt pour études au paragraphe 118.6(2) sont déductibles dans le calcul de l'impôt payable par un particulier. Tel qu'indiqué dans la lettre d'interprétation numéro 2001-0076567, ils ne sont pas obligatoires mais facultatifs. Il en est de même pour la déduction des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études inutilisés au paragraphe 118.61(2) de la Loi.

Une particularité est toutefois importante à mentionner. Bien que les crédits aux paragraphes 118.5(1), 118.6(2) et 118.61(2) soient facultatifs, la formule que l'on retrouve au paragraphe 118.61(1) et qui sert à calculer la partie inutilisée des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études à la fin d'une année d'imposition qui pourra être reportée à une année suivante prend en considération ce qui aurait pu être déductible en vertu des paragraphes mentionnés ci-haut. En effet, la variable C calcule le montant qui correspondrait à l'impôt payable par le particulier si aucun montant n'était déductible en application des articles 118.1, 118.2, 118.5, 118.6, 118.62, 118.8, 118.9 ou 121. Donc, le fait de ne pas considérer déductibles, entre autres, les montants en vertu des articles 118.5 et 118.6 a pour effet d'augmenter la variable C et ainsi réduire le montant à reporter peu importe si les crédits ont été ou non réclamés. De plus, la variable D de la formule au paragraphe 118.61(1) représente le montant que le particulier peut déduire en application du paragraphe 118.61(2) pour l'année. Cela a pour effet de réduire le montant à reporter peu importe si une déduction du montant reporté a été ou non demandée.

À notre avis, bien que les dispositions de la Loi mentionnées précédemment soient facultatives, un particulier a intérêt à déduire les montants en accord avec ces dispositions lorsqu'il a de l'impôt à payer puisqu'il perd la possibilité de les reporter à une autre année. Voilà pourquoi nous sommes d'avis qu'il n'y a pas lieu de modifier le Guide général d'impôt et de prestations ainsi que l'annexe 11 à l'égard du mécanisme de report des crédits d'impôt pour frais de scolarité et pour études inutilisés.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.61 - Subsection 118.61(1)

deductible credits which are not used cannot be carried forward

Although the credits under ss. 118.5(1), 118.6(2) and 118.61(2) are permissive, the formula in s. 118.61(1) used to calculate the unused portion of the tuition and education tax credits at the end of a taxation year takes into account what could have been deductible under these subsections for the purposes of calculating the balance to be carried forward. Thus, if they are not used, they are lost.

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31 May 2002 Internal T.I. 2002-0131647 F - REPORT CREDITS FRAIS SCOLARITE

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