30 July 2002 External T.I. 2002-0121435 F - categorie 16 - remorquage

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Are trucks or tractors used to tow heavy vehicles and buses included in Class 16 of Schedule II of the Income Tax Regulations?

Position:

No definitive answer. Class 16 applies only to the truck or tractor. Any trailer attached to the truck or tractor is not included in Class 16. Definition of "gross vehicle weight rating". The towing of heavy vehicles and buses constitutes hauling freight.

Reasons:

The definition of hauling is broad enough to include the towing of vehicles from one point to another. In addition, heavy vehicles and buses constitute "freight" according to the common meaning of those terms, even if they are not goods intended for sale.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2002-012143
July 30, 2002

Dear Madam,

Re: Class 16 of Schedule II to the Income Tax Regulations

This is further to your fax of February 1, 2002 in which you asked whether the trucks and modifications thereto, as described below, fall within Class 16 of Schedule II to the Income Tax Regulations ("Class 16").

The company operates a heavy vehicle and bus towing business. To this end, the company acquires new or used trucks.

It also acquires all the winch equipment needed to convert the truck into a tow truck. For example, a 50-tonne winch with accessories costs $XXXXXXXXXX, a hydraulic towing loader costs $XXXXXXXXXX for a capacity of 70,000 lbs and $XXXXXXXXXX for a capacity of 100,000 lbs.

You stated that the tow trucks have a total weight of between 14,000 and 18,000 kg.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

As you indicated in your comments, paragraph (g) of Class 16 allows for the inclusion in this class of a truck or tractor designed for hauling freight, and that is primarily so used by the taxpayer or a person with whom the taxpayer does not deal at arm’s length in a business that includes hauling freight, and that has a “gross vehicle weight rating” (as that term is defined in subsection 2(1) of the Motor Vehicle Safety Regulations) in excess of 11,788 kg.

Paragraph (g) of Class 16 applies only to the truck or tractor. A trailer attached to a truck or tractor would not be included in Class 16. Consequently, in the situation you have described, we would first have to examine whether the modifications or equipment added are an integral part of the truck or tractor or whether they constitute one or more separate items of property that would be attached to the truck or tractor as a trailer. If the modifications were not an integral part of the truck or tractor, the cost of those modifications would not be included in Class 16.

You also indicated that the company has trucks or tractors that meet the condition relating to the gross vehicle weight rating because the final weight of those trucks or tractors after the modifications exceeds 11,788 kg. We cannot confirm that this comment is accurate, since the weight you describe does not appear to correspond to the definition of "gross vehicle weight rating" in subsection 2(1) of the Motor Vehicle Safety Regulations. This definition reads as follows:

gross vehicle weight rating or GVWR means the value specified by the vehicle manufacturer as the loaded weight of a single vehicle.

Another condition set out in paragraph (g) of Class 16 is that the truck or tractor must be designed for hauling freight and used primarily for that purpose. The question of the purpose for which a truck or tractor is designed and used is a question of fact. However, we are of the view that the towing of heavy vehicles and buses constitutes the hauling of freight for the purposes of Class 16.

Indeed, we are of the view that the current definition of "hauling" is broad enough to include the towing of vehicles from one place to another. We are also of the view that heavy vehicles or buses constitute "freight" according to the current meaning of this term and according to the current meaning of the term "freight" used in the English version, even if those goods are not intended for sale. The definition of the term "marchandise" [“freight”] given by the Nouveau Petit Robert, dictionnaire de la langue française, is as follows:

1. Chose mobilière pouvant faire l'objet d'un commerce, d'un marché. [A movable thing that can be the object of a trade, a market.]

The 2001 Petit Larousse Illustré also defines "marchandise" as follows: " Objet, produit qui se vend et s'achète ". ["Object, product that can be bought and sold"]. According to this dictionary, "object" means:

1. Toute chose concrète, perceptible par la vue, le toucher. [Anything concrete, perceptible by sight or touch.

2. Chose solide considérée comme un tout, fabriquée par l'homme et destinée à un certain usage. [A solid thing considered as a whole, manufactured by man and intended for a certain use.]

As for the definition of "freight", The Canadian Oxford Dictionary (2001) defines it as "goods transported by water, air or land", while The Random House Dictionary of the English Language (2nd ed.-1987) defines it as "goods, cargo, or lading transported for pay, whether by water, land, or air".

In the situation you have presented to us, we cannot give a definitive answer to your question since it is a question of fact, but we hope that our comments will be of assistance to you in reaching a conclusion.

These comments do not constitute advance income tax rulings and are not binding on the CCRA.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que des camions ou tracteurs utilisés pour remorquer des véhicules lourds et des autobus font partie de la catégorie 16 de l'Annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu?

Position Adoptée:

Aucune réponse définitive. La catégorie 16 vise uniquement le camion ou le tracteur. Toute remorque attachée au camion ou au tracteur ne fait pas partie de la catégorie 16. Définition de " poids nominal brut du véhicule ". Le remorquage de véhicules lourds et d'autobus constitue du transport de marchandises.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

La définition de transport (ou de " haul " dans la version anglaise) est assez large pour inclure le remorquage de véhicules d'un point à un autre. De plus, les véhicules lourds et les autobus constituent des marchandises (" freight " dans la version anglaise) selon le sens courant de ces termes, et ce, même si ce ne sont pas des biens destinés à la vente.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2002-012143
Le 30 juillet 2002

Madame,

Objet: Catégorie 16 de l'Annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu

La présente fait suite à votre fac-similé du 1er février 2002 dans lequel vous nous demandez si les camions et les modifications qui y sont apportées, tels que décrits ci-après, font partie de la catégorie 16 de l'Annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après " catégorie 16 ").

L'entreprise opère un commerce de remorquage de véhicules lourds et d'autobus. À cette fin, l'entreprise acquiert des camions neufs ou usagés.

De plus, elle acquiert tout l'équipement de treuil visant à transformer le camion en remorqueuse. Par exemple, un treuil de 50 tonnes avec accessoires coûte XXXXXXXXXX $, un fardier hydraulique pour remorquage coûte XXXXXXXXXX $ pour une capacité de 70 000 lbs et XXXXXXXXXX $ pour une capacité de 100 000 lbs.

Vous nous indiquez que les remorqueuses ont un poids total variant entre 14 000 et 18 000 kg.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Tel que vous l'indiquez dans vos commentaires, l'alinéa g) de la catégorie 16 permet d'inclure dans cette catégorie un camion ou un tracteur conçu pour transporter des marchandises et utilisé principalement à cette fin par le contribuable ou une personne avec laquelle il a un lien de dépendance dans le cadre d'une entreprise qui consiste notamment à transporter des marchandises, et dont le " poids nominal brut du véhicule ", au sens du paragraphe 2(1) du Règlement sur la sécurité des véhicules automobiles, dépasse 11 788 kg.

L'alinéa g) de la catégorie 16 ne vise que le camion ou le tracteur. Une remorque attachée à un camion ou un tracteur ne ferait pas partie de la catégorie 16. Par conséquent, dans la situation que vous avez décrite, il faudrait d'abord examiner si les modifications ou les équipements ajoutés font partie intégrante du camion ou du tracteur ou s'ils constituent plutôt un ou des biens distincts qui seraient attachés au camion ou au tracteur comme une remorque. Si les modifications ne faisaient pas partie intégrante du camion ou tracteur, le coût de ces modifications ne ferait pas partie de la catégorie 16.

Par ailleurs, vous indiquez que l'entreprise a des camions ou des tracteurs qui respectent la condition reliée au poids nominal brut du véhicule parce que le poids final de ces camions ou de ces tracteurs après modifications dépasse 11 788 kg. Nous ne pouvons vous confirmer que ce commentaire est exact puisque le poids que vous décrivez ne semble pas correspondre à la définition du " poids nominal brut du véhicule " que donne le paragraphe 2(1) Règlement sur la sécurité des véhicules automobiles. Cette définition se lit comme suit :

" poids nominal brut du véhicule " ou " PNBV " désigne la valeur spécifiée par le fabricant comme poids d'un seul véhicule en charge; (gross vehicle weight rating ou GVWR)

Une autre condition indiquée à l'alinéa g) de la catégorie 16 est à l'effet que le camion ou le tracteur doit être conçu pour transporter des marchandises et utilisé principalement à cette fin. La question de savoir à quelle fin un camion ou un tracteur est conçu et utilisé est une question de fait. Cependant, nous sommes d'avis que le remorquage de véhicules lourds et d'autobus constitue du transport de marchandises aux fins de la catégorie 16.

En effet, nous sommes d'avis que la définition courante du mot " transport " est assez large pour comprendre le remorquage de véhicules d'un lieu à un autre. Nous sommes également d'avis que les véhicules lourds ou les autobus constituent des " marchandises " selon le sens courant de ce terme et selon le sens courant du terme " freight " utilisé dans la version anglaise, et ce, même si ces biens ne sont pas destinés à la vente. La définition du terme " marchandise ", donnée par le Nouveau Petit Robert, dictionnaire de la langue française, est la suivante :

1. Chose mobilière pouvant faire l'objet d'un commerce, d'un marché.

Par ailleurs, le Petit Larousse Illustré de 2001 définit " marchandise " comme suit : " Objet, produit qui se vend et s'achète ". Selon ce dictionnaire, " objet " signifie :

1. Toute chose concrète, perceptible par la vue, le toucher.

2. Chose solide considérée comme un tout, fabriquée par l'homme et destinée à un certain usage.

Pour ce qui est de la définition du terme " freight ", The Canadian Oxford Dictionary (2001) le définit comme étant " goods transported by water, air or land " alors que The Random House Dictionary of the English Language (2nd ed.-1987) le définit comme étant " goods, cargo, or lading transported for pay, whether by water, land, or air ".

Dans la situation que vous nous présentez, nous ne pouvons répondre de façon définitive à votre question puisqu'il s'agit d'une question de faits mais nous espérons que nos commentaires vous seront utiles pour tirer une conclusion.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Schedules - Schedule II - Class 16 - Paragraph 16(g)

towing of heavy vehicles and buses constitutes hauling freight

A company operating a heavy vehicle and bus towing business acquires new and used trucks and converts them to tow trucks by installing winch equipment and hydraulic towing loaders. Regarding whether the costs should be added to Class 16, CCRA indicated:

The modifications or equipment added could only go into Class 16 if they formed an integral part of the truck or trailer rather than being attached to a trailer.
The referenced gross vehicle weight rating was “the value specified by the vehicle manufacturer as the loaded weight of a single vehicle,” so that the actual gross weight of the vehicles was not being referenced.
“Hauling” was “broad enough to include the towing of vehicles from one place to another and “heavy vehicles or buses constitute ‘freight’ according to the current meaning of this term,” so that “the towing of heavy vehicles and buses constitutes the hauling of freight for the purposes of Class 16.”

Words and Phrases

hauling freight

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