24 May 2002 Internal T.I. 2001-0113597 F - ASSURANCE CONTRE LES MALADIES GRAVES

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6(1)(a) 6(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Do the premiums paid by an employer for a critical illness insurance policy represent a taxable benefit for the insured employee?

Position:

Information on what constitutes a sickness or accident insurance policy under the Civil Code of Quebec and the Quebec Insurance Act. In the sample policy submitted with the file, if the return of premium on death clause is ancillary to critical illness insurance, the insurance policy would be a sickness or accident insurance policy. In this case, there would be no taxable benefit under 6(1)(a) of the Act if it were a group sickness or accident insurance plan.

Reasons:

Subparagraph 6(1)(a)(i) of the Act. Civil Code of Quebec and Quebec Insurance Act.

May 24, 2002

XXXXXXXXXX Tax Services Office            	Headquarters
		                                    Sylvie Labarre, CA
Attention: XXXXXXXXXX 	                        (613) 957-8953
Agent principal
Business Services
		                                     2001-011359

Critical illness insurance

I am writing further to your memo of November 26, 2001, in which you asked whether the premiums paid by an employer for critical illness insurance represent a taxable benefit to the insured employee.

Your client indicates that a critical illness insurance policy can be offered in various forms, including:

(a) Term 10 years renewable to age 75;

(b) level coverage to age 75;

He submitted a sample policy for a term to age 75 contract. The main clauses of the contract are as follows:

(a) The entire contract consists of the policy, the related application, and all medical and financial statements and answers provided in writing as evidence of insurability.

(b) No benefits are payable if the insured, or any other person whose death could give rise to a claim under the policy, dies as a result of suicide or deliberate self-mutilation in any mental state whatsoever, within two years of either the date of application, the date the policy was taken out or the date it was last reinstated.

(d) As soon as a covered medical condition manifests itself, the insurance company will pay the guaranteed insured sum to the designated beneficiary. In the absence of a beneficiary, the company will pay the benefit to the owner of the policy.

(e) The following conditions are covered: heart attack, coronary artery disease requiring surgery, stroke, life-threatening cancer, multiple sclerosis, kidney failure, coma, major organ transplant, paralysis, severe burns, deafness, blindness, loss of limbs, loss of speech, occupational HIV injury, motor neuron disease (ALS or Charcot disease), Parkinson's disease and Alzheimer's disease.

(f) In the event of the death of the insured during the period of insurance without having been entitled to the payment of the benefit provided for in paragraph (d), the premiums paid will be refunded up to the sum insured. Payment will be made to the designated beneficiary or, if there is no beneficiary, to the owner of the policy. The amount of the refund does not include the premiums paid for the aggravated risk, the additional coverages and the endorsements, if any, with the exception of the return of premiums upon expiry of the policy.

(g) The insurance ends:

a. on the date indicated in the contract;

b. on the date of payment of the first benefit; or

c. on the date of death of the insured.

(h) The owner may cancel the contract at any time by sending written notice of cancellation to the insurance company. In that case, the company must refund the unearned premium.

(i) An optional premium refund clause is available. This clause provides for the refund of premiums paid on the contractual anniversary date closest to the insured's 75th birthday if no benefits have been paid in respect of the critical illness, up to the sum insured. In addition, at the written request of the owner on the contractual anniversary date nearest to the insured's 65th birthday, 75% of the premiums will be refunded in advance if no benefit has been paid in respect of the critical illness, up to the sum insured. An additional premium is charged for this coverage.

(j) An optional clause is also available for certain medical conditions affecting the insured's child. An additional premium is charged for this coverage.

Your client indicates that this type of policy is offered on an individual basis to a specific category or group of employees of a company, such as, for example, all senior managers.

Our Comments

Paragraph 6(1)(a) of the Income Tax Act (the "Act") provides for the inclusion in income from employment of the value of board, lodging and other benefits of any kind received or enjoyed by a taxpayer in the year in respect of, in the course of or by virtue of an office or employment, other than the benefits provided for in subparagraphs (i) to (v).

The benefits provided for in subparagraph 6(1)(a)(i) include, among others, those resulting from the employer's contributions to a private health insurance plan.

It is our view that an insurance contract such as the one submitted by your client would not represent a private health services plan, as defined in subsection 248(1), since the coverage under the plan does not relate to hospital expenses or to medical expenses that would normally qualify as medical expenses under subsection 118.2(2) for purposes of the medical expense tax credit.

Benefits resulting from employer contributions to a group sickness or accident insurance plan would also be non-taxable benefits pursuant to subparagraph 6(1)(a)(i).

In order to determine whether a premium paid by an employer in respect of an insurance policy such as the one your client submitted represents a contribution to a group sickness or accident insurance plan, one would first have to determine whether the critical illness insurance represents sickness or accident insurance.

The term "sickness or accident insurance" is not defined in the Act. Consequently, it is our view that we must defer to the current usage of the term in the industry. In this regard, the provincial insurance act under which the policy is governed will be relevant.

Since the policy will be underwritten in Quebec by persons resident there, the policy will be subject to the requirements of the Quebec Health Insurance Act and the Civil Code of Quebec (C.C.Q.).

Under the Regulation respecting the application of the [Quebec] Health Insurance Act, insurance of persons includes insurance against sickness or accident and life insurance. These terms are defined as follows:

5. Sickness or accident insurance means any insurance that covers either or both of these risks.

Accident insurance guarantees payment of the agreed indemnity in the event of a bodily injury, i.e. any bodily injury caused by an accident suffered by an insured person.

Sickness insurance guarantees payment of the agreed benefit in the event of sickness affecting an insured person.

6. Life insurance guarantees payment of the agreed sum either on the death of the insured person, or in the event that he or she is still alive at a specified time, or in the event of the occurrence of an event affecting his or her existence; life annuities or fixed-term annuities provided by insurers and sickness or accident insurance clauses ancillary to a life insurance contract are treated in the same way.

[TaxInterpretations translation]

In addition, Article 2394 of the C.C.Q. provides that:

Clauses of accident and sickness insurance which are accessory to a contract of life insurance and clauses of life insurance which are accessory to a contract of accident and sickness insurance are governed by the rules governing the principal contract.

In our view, a contract that provides benefits exclusively for critical illness is a contract of accident and sickness insurance as defined in section 5 of the Regulation respecting the application of the [Quebec] Health Insurance Act.

In the sample contract submitted by your client, we are of the view that the return of premium on death clause is life insurance. Consequently, in our view, to the extent that this clause is ancillary to a critical illness insurance contract, the contract will be a contract of sickness or accident insurance as defined under section 5 of the Regulation respecting the application of the [Quebec] Health Insurance Act.

Whether a clause is ancillary to a contract of life insurance or sickness and accident insurance under the C.C.Q. and the Quebec Health Insurance Act is a question of fact and law. In the situation submitted, this determination cannot be made without the insurer's comments and calculations.

If it is determined that the return of premium on death clause is ancillary to the critical illness insurance contract, so that the contract is a contract of sickness or accident insurance, it should then be determined whether it is a group sickness or accident insurance plan. If it were not a group insurance plan, the premiums paid by the employer would represent a taxable benefit included in income under paragraph 6(1)(a).

In our view, a group insurance plan is a plan under which a certain number of employees (two or more) are insured either under a single policy between the insurer and an employer or under individual policies taken out as part of the plan set up by the employer for the group of insured employees. The question of whether individual insurance policies have been taken out under such a plan and whether it is a group insurance plan is a question of fact that can only be definitively determined following an examination of the situation with a particular employer.

If it were determined that the return of premium on death clause is not incidental and that the contract is a life insurance contract, the premiums paid by the employer would constitute a taxable benefit included in the employee's income pursuant to paragraph 6(1)(a) for insurance policies other than group term life insurance policies. With respect to group term life insurance policies, subsection 6(4) confers a taxable benefit on an employee in respect of premiums paid by the employer, calculated in accordance with the terms of sections 2700 to 2705 of the Income Tax Regulations. As a general rule, the taxable amount is equal to the premiums payable plus the applicable sales and excise taxes less the premiums and taxes paid by the employee.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments are of assistance. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and
Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principales Questions:

Est-ce que les primes versées par un employeur à l'égard d'une police d'assurance contre les maladies graves représentent un avantage imposable pour l'employé assuré?

Position Adoptée:

Renseignements sur ce que constitue une police d'assurance contre la maladie ou les accidents selon le Code civil du Québec et la Loi sur les assurances du Québec. Dans la police type soumise avec le dossier, si la clause de remboursement de primes au décès est accessoire à l'assurance contre les maladies graves, la police d'assurance serait une police d'assurance contre la maladie ou les accidents. Dans ce cas, il n'y aurait pas d'avantage imposable en vertu de 6(1)a) de la Loi s'il s'agissait d'un régime d'assurance collective contre la maladie ou les accidents.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Sous-alinéa 6(1)a)(i) de la Loi. Code civil du Québec et Loi sur les assurances du Québec.

Le 24 mai 2002

Bureau des services fiscaux de XXXXXXXXXX 	Administration centrale
		                                    Sylvie Labarre, CA
À l'attention de XXXXXXXXXX 	                  (613) 957-8953
Agent principal
Services aux entreprises
		                                     2001-011359

Assurance contre les maladies graves

La présente fait suite à votre note de service du 26 novembre 2001 dans laquelle vous nous demandez si les primes d'une assurance contre les maladies graves, versées par un employeur, représentent un avantage imposable pour l'employé assuré.

Votre client indique qu'un contrat d'assurance contre les maladies graves peut être offert sous différentes formes soit :

a) temporaire 10 ans renouvelable jusqu'à 75 ans;

b) terme uniforme jusqu'à 75 ans;

c) terme uniforme pour toute la vie.

Il a soumis une police d'assurance type pour un contrat à terme jusqu'à 75 ans. Les principales clauses du contrat sont les suivantes :

a) Le contrat intégral se compose de la police, de la proposition afférente, et de toutes les déclarations et réponses d'ordre médical, financier qui sont fournies par écrit à titre de justification d'assurabilité.

b) Aucune prestation n'est payable si l'assuré ou toute autre personne dont le décès pourrait donner lieu à une demande de règlement au titre de la police, décède à la suite d'un suicide ou de mutilations volontaires dans quelque état mental que ce soit, au cours des deux années suivant soit la date de la proposition, soit la date de souscription de la police, soit la date de la dernière remise en vigueur.

c) Les primes peuvent être payées annuellement ou comme décidé par la compagnie d'assurance.

d) Dès qu'un état pathologique couvert se manifeste, la compagnie d'assurance versera le capital assuré garanti au bénéficiaire désigné. À défaut de bénéficiaire, la compagnie versera la prestation au propriétaire de la police.

e) Les états pathologiques couverts sont les suivants : crise cardiaque, coronaropathie nécessitant une intervention chirurgicale, attaque d'apoplexie, cancer menaçant la vie, sclérose en plaques, insuffisance rénale, coma, greffe d'organes majeurs, paralysie, brûlures graves, surdité, cécité, perte de membres, perte de la parole, blessure professionnelle au VIH, affection du neurone moteur (SLA ou maladie de Charcot), maladie de Parkinson et maladie d'Alzheimer.

f) Advenant le décès de l'assuré en cours d'assurance sans avoir eu droit au paiement de la prestation prévu à l'alinéa d), les primes acquittées seront remboursées jusqu'à concurrence du capital assuré. Le paiement se fera au bénéficiaire désigné et à défaut de bénéficiaire au propriétaire de la police. Le montant du remboursement n'inclut pas les primes versées pour le risque aggravé, les garanties supplémentaires et les avenants, le cas échéant, à l'exception de l'avenant remboursement des primes à l'expiration de la police.

g) L'assurance prend fin :

a. soit à la date indiquée dans le contrat;
b. soit à la date de règlement de la première prestation;
c. soit à la date de décès de l'assuré.

h) Le propriétaire peut à tout moment résilier le contrat en faisant parvenir à la compagnie d'assurance un avis écrit de résiliation. Dans ce cas, la compagnie doit rembourser le montant de la prime non acquise.

i) Une clause optionnelle est offerte relativement au remboursement des primes. Cette clause prévoit le remboursement des primes acquittées à la date anniversaire contractuelle le plus proche des 75 ans de l'assuré si aucune prestation n'a été versée relativement à la maladie grave, et ce jusqu'à concurrence du capital assuré. En outre, sur demande écrite du propriétaire à la date anniversaire contractuelle le plus proche des 65 ans de l'assuré, on prévoit le remboursement par anticipation de 75% des primes si aucune prestation n'a été versée relativement à la maladie grave, et ce jusqu'à concurrence du capital assuré. Une prime supplémentaire est prévue pour cette couverture.

j) Une clause optionnelle est aussi offerte relativement à certains états pathologiques chez l'enfant de l'assuré. Une prime supplémentaire est prévue pour cette couverture.

Votre client indique que ce genre de police est offert sur une base individuelle à une catégorie ou à un groupe spécifique d'employés pour une entreprise comme, par exemple, la totalité des cadres supérieurs.

Nos commentaires

L'alinéa 6(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit l'inclusion dans le revenu provenant d'un emploi de la valeur de la pension, du logement et autres avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi à l'exception des avantages prévus aux sous-alinéas (i) à (v).

Les avantages prévus au sous-alinéa 6(1)a)(i) de la Loi comprennent, entre autres, ceux qui résultent des cotisations de son employeur à un régime privé d'assurance-maladie.

Nous sommes d'avis qu'un contrat d'assurance comme celui que votre client a soumis ne représenterait pas un régime privé d'assurance-maladie, tel que défini au paragraphe 248(1) de la Loi, puisque la protection en vertu du régime ne porte pas sur des soins ou des frais d'hospitalisation ou sur des soins ou des frais médicaux qui normalement auraient été admissibles comme frais médicaux en vertu du paragraphe 118.2(2) de la Loi aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux.

Les avantages résultant de cotisations de l'employeur à un régime d'assurance collective contre la maladie ou les accidents seraient également des avantages non imposables conformément au sous-alinéa 6(1)a)(i) de la Loi.

Afin de déterminer si une prime versée par un employeur à l'égard d'une police d'assurance comme celle que votre client a soumis représente une cotisation à un régime d'assurance collective contre la maladie ou les accidents, il faudrait d'abord déterminer si l'assurance contre les maladies graves représente une assurance contre la maladie ou les accidents.

L'expression "assurance contre la maladie ou les accidents" n'est pas définie dans la Loi. Par conséquent, nous sommes d'avis qu'on doit s'en remettre au sens courant tel qu'employé dans l'industrie. À cet égard, la loi sur les assurances provinciale en vertu de laquelle la police est régie sera pertinente.

Étant donné que la police sera souscrite au Québec par des personnes qui y résident, la police sera assujettie aux exigences de la Loi sur les assurances du Québec et du Code civil du Québec (C.c.Q.).

En vertu du Règlement d'application de la Loi sur les assurances du Québec, l'assurance de personnes comprend l'assurance contre la maladie ou les accidents et l'assurance-vie. Ces expressions sont définies comme suit :

5. L'assurance contre la maladie ou les accidents désigne toute assurance garantissant l'un ou l'autre de ces risques ou les deux à la fois.

L'assurance contre les accidents garantit le paiement de l'indemnité convenue en cas d'accident corporel, à savoir toute atteinte corporelle occasionnée par un accident subi par une personne assurée.

L'assurance contre la maladie garantit le paiement de l'indemnité convenue en cas de maladie atteignant une personne assurée.

6. L'assurance sur la vie garantit le paiement de la somme convenue soit au décès de l'assuré, soit au cas où il serait encore en vie à une époque déterminée, soit encore en cas de réalisation d'un événement touchant à son existence; y sont assimilées les rentes viagères ou à terme fixe pratiquées par les assureurs ainsi que les clauses d'assurance contre la maladie ou les accidents qui sont accessoires à un contrat d'assurance sur la vie.

En outre, l'article 2394 du C.c.Q. prévoit que :

Les clauses d'assurance contre la maladie ou les accidents qui sont accessoires à un contrat d'assurance sur la vie, et les clauses d'assurance sur la vie qui sont accessoires à un contrat d'assurance contre la maladie ou les accidents, sont, les unes et les autres, régies par les dispositions relatives au contrat principal.

À notre avis, un contrat qui prévoit exclusivement une prestation dans le cas des maladies graves est un contrat d'assurance contre la maladie ou les accidents tel que défini à l'article 5 du Règlement d'application de la Loi sur les assurances.

Dans le contrat type que votre client a soumis, nous sommes d'avis que la clause relativement au remboursement des primes au décès est de l'assurance-vie. Par conséquent, à notre avis, dans la mesure où cette clause est accessoire à un contrat d'assurance contre les maladies graves, le contrat sera un contrat d'assurance contre la maladie ou les accidents tel que défini en vertu de l'article 5 du Règlement d'application de la Loi sur les assurances.

La question de savoir si une clause est accessoire à un contrat d'assurance sur la vie ou d'assurance contre la maladie ou les accidents selon le C.c.Q et la Loi sur les assurances du Québec est une question de fait et de droit. Dans la situation soumise, cette détermination ne peut être faite sans avoir les commentaires et les calculs de l'assureur.

S'il est déterminé que la clause relativement au remboursement des primes au décès est accessoire au contrat d'assurance contre les maladies graves de sorte que le contrat est un contrat d'assurance contre la maladie ou les accidents, il faudrait par la suite déterminer s'il s'agit d'un régime d'assurance collective contre la maladie ou les accidents. S'il ne s'agissait pas d'un régime d'assurance collective, les primes versées par l'employeur représenteraient un avantage imposable inclus dans le revenu en vertu de l'alinéa 6(1)a) de la Loi.

Nous sommes d'avis qu'un régime d'assurance collective vise un régime en vertu duquel un certain nombre d'employés (deux ou plus) est assuré soit en vertu d'une seule police entre l'assureur et un employeur ou soit en vertu de polices individuelles qui sont souscrites dans le cadre du régime mis sur place par l'employeur pour le groupe d'employés assurés. La question de savoir si des polices d'assurance individuelles ont été souscrites dans le cadre d'un tel régime et s'il s'agit d'un régime d'assurance collective est une question de fait sur laquelle nous ne pourrions nous prononcer définitivement que suite à l'examen de la situation chez un employeur particulier.

S'il était déterminé que la clause de remboursement de primes au décès n'est pas accessoire et que le contrat est un contrat d'assurance-vie, les primes versées par l'employeur constitueraient un avantage imposable inclus au revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a) de la Loi pour les polices d'assurance autres que les polices collectives d'assurance temporaire sur la vie. Pour ce qui est des polices collectives d'assurance temporaire sur la vie, le paragraphe 6(4) de la Loi confère un avantage imposable à un employé concernant les primes payées par son employeur, calculé selon les modalités des articles 2700 à 2705 du Règlement de l'impôt sur le revenu. En règle générale, le montant imposable équivaut aux primes payables plus les taxes de vente et d'accise applicables moins les primes et les taxes payées par l'employé.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a) - Subparagraph 6(1)(a)(i)

if a clause providing for the return of premiums on death was ancillary, the policy could still qualify as a group sickness or accident insurance plan

A term to age 75 critical illness policy provided that in the event of the death of the insured during the period of insurance without having been entitled to the payment of a critical illness benefit, the premiums paid would be refunded up to the sum insured. CCRA indicated that if this return of premium on death clause was ancillary to critical illness insurance, the insurance policy would be a sickness or accident insurance policy – in which case, there would be no taxable benefit under s. 6(1)(a) if it were a group sickness or accident insurance plan.

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