6 December 2001 Internal T.I. 2001-0110047 F - Revenu d'emploi organisation intern.

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126(3) 110(1)f)(iii) Reg. 8900 a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Determine whether income from employment with XXXXXXXXXX constitutes income from employment with a prescribed international organization for the purposes of subsection 126(3) and subparagraph 110(1)(f)(iii) of the Income Tax Act.

Position: No.

Reasons: Subsection 126(3) and subparagraph 110(1)(f)(iii) of the Income Tax Act; paragraph 8900(a) of the Income Tax Regulations; section 2 of the Foreign Missions and International Organizations Act; and articles 57 and 63 of the Charter of the United Nations.

December 6, 2001

Ms. Nicole Turner	                              Income Tax Rulings Directorate
Client Services   	                        International Operations and 
Shawinigan-Sud Tax Centre                       Trusts Division
	                                          Éric Allard-Pouliot
	                                          Tel: 613-957-2097

		                                    2001-011004

Request for technical interpretation: Income from employment with an international organization

This is in response to your memo of November 1, 2001 regarding the above subject. Specifically, you wish to know whether income from employment with XXXXXXXXXX constitutes income from employment with a prescribed international organization for the purposes of subsection 126(3) and subparagraph 110(1)(f)(iii) of the Income Tax Act (the "Act").

Income from employment with an international organization may give rise either to a tax credit pursuant to subsection 126(3) or to a deduction pursuant to subparagraph 110(1)(f)(iii). Thus, where the international organization from which the employment income is derived is a prescribed international organization, subparagraph 110(1)(f)(iii) will apply, while in the contrary case subsection 126(3) may, in certain circumstances, apply.

Pursuant to paragraph 8900(a) of the Income Tax Regulations, a prescribed international organization means the United Nations (the "UN") and any specialized agency brought into relationship with the United Nations in accordance with Article 63 of the Charter of the United Nations (the "Charter"). In this respect, a list of the specialized agencies referred to in Article 63 of the Charter is published by the UN. XXXXXXXXXX is not on that list and therefore does not constitute a specialized agency covered by Article 63 of the Charter. Given that XXXXXXXXXX is also not an administrative organ of the UN and is therefore not an integral part of the UN, it follows that XXXXXXXXXX is not a prescribed international organization. Income from employment with XXXXXXXXXX therefore does not qualify for a deduction pursuant to subparagraph 110(1)(f)(iii).

However, such employment income may be eligible for a tax credit pursuant to subsection 126(3). To do so, XXXXXXXXXX must qualify as an "international organization" as defined for the purposes of section 2 of the Foreign Missions and International Organizations Act (the "Missions Act"). Pursuant to subsection 126(3), however, the amount of the credit cannot exceed the total of all amounts paid by the individual to the international organization as a levy and computed in the same manner as for computing income tax, i.e. based on the salary received by the individual from the international organization during the year.

Consequently, if no such levy was made by the individual to the organization from which the individual derived employment income, the amount of the tax credit to which the individual is entitled pursuant to subsection 126(3) will be nil.

Under section 2 of the Missions Act, an "international organization" means an intergovernmental organization of which two or more states are members. However, XXXXXXXXXX brings together states, government agencies and non-governmental organizations. It therefore appears to us that XXXXXXXXXX is not an intergovernmental organization, but rather a non-governmental organization. XXXXXXXXXX Consequently, income from employment with XXXXXXXXXX cannot give rise to a tax credit under subsection 126(3), since XXXXXXXXXX is not an "international organization" within the meaning of section 2 of the Missions Act.

XXXXXXXXXX In fact, as the Government of Canada is not a party to the Agreement, it cannot be bound by the terms of this agreement. Consequently, the Agreement has no effect on the application of the Act.

The comments made in this letter apply to both 1999 and 2000.

Please note that a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act and will be available in the Legislative Access Database (LAD) located on the mainframe of the Canada Customs and Revenue Agency. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the Legislative Access Bank version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (613) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

For the Director
Alain Godin, Manager
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Déterminer si le revenu tiré d'un emploi auprès de XXXXXXXXXX constitue un revenu tiré d'un emploi auprès d'une organisation internationale visée par règlement pour les fins du paragraphe 126(3) et du sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Position Adoptée: Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: Paragraphe 126(3) et sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi de l'impôt sur le revenu; alinéa 8900 a) du Règlement de l'impôt sur le revenu; article 2 de la Loi sur les missions étrangères et les organisations internationales; et articles 57 et 63 de la Charte des Nations Unies.

Le 6 décembre 2001

Madame Nicole Turner	                        Direction des décisions de l'impôt
Service à la clientèle	                        Division des opérations internationales
Centre fiscal de Shawinigan-Sud	                 et des fiducies
	                                          Éric Allard-Pouliot
	                                          Tél : 613-957-2097

		                                    2001-011004

Demande d'interprétation technique: Revenu tiré d'un emploi auprès
d'une organisation internationale

La présente fait suite à votre note de service du 1er novembre 2001 concernant le sujet mentionné en titre. Plus particulièrement, vous désirez savoir si le revenu tiré d'un emploi auprès de XXXXXXXXXX constitue un revenu tiré d'un emploi auprès d'une organisation internationale visée par règlement pour les fins du paragraphe 126(3) et du sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Le revenu tiré d'un emploi auprès d'une organisation internationale peut donner droit soit à un crédit d'impôt en vertu du paragraphe 126(3), soit à une déduction en vertu du sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi. Ainsi, lorsque l'organisation internationale auprès de laquelle ce revenu d'emploi est tiré constitue une organisation internationale visée par règlement, le sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi s'appliquera, alors que dans le cas contraire le paragraphe 126(3) pourra, dans certaines circonstances, trouver application.

En vertu de l'alinéa 8900 a) du Règlement de l'impôt sur le revenu, une organisation internationale visée par règlement s'entend de l'Organisation des Nations Unies (l'" ONU ") et de toute institution spécialisée qui lui est reliée en conformité avec l'Article 63 de la Charte des Nations Unies (la " Charte "). À cet égard, une liste des institutions spécialisées visées par l'Article 63 de la Charte est publiée par l'ONU. XXXXXXXXXX ne se retrouve pas sur cette liste et ne constitue donc pas une institution spécialisée visée par l'Article 63 de la Charte. Compte tenu que XXXXXXXXXX ne constitue pas non plus un organe administratif de l'ONU et ne fait donc pas partie intégrante de l'ONU, il s'ensuit que XXXXXXXXXX ne constitue pas une organisation internationale visée par règlement. Le revenu tiré d'un emploi auprès de XXXXXXXXXX ne donne donc pas droit à une déduction en vertu du sous-alinéa 110(1)f)(iii) de la Loi.

Un tel revenu d'emploi peut cependant être admissible à un crédit d'impôt en vertu du paragraphe 126(3) de la Loi. Pour ce faire, XXXXXXXXXX doit se qualifier à titre d'" organisation internationale " au sens de l'article 2 de la Loi sur les missions étrangères et les organisations internationales (la " Loi sur les missions "). En vertu du paragraphe 126(3) de la Loi, le montant de ce crédit ne peut cependant dépasser le total des montants versés par le particulier à l'organisation internationale à titre de contribution et calculés de la même façon que l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire en fonction du traitement que le particulier reçoit de l'organisation internationale au cours de l'année.

Par conséquent, si aucune telle contribution n'est effectuée par le particulier à l'organisation auprès de laquelle il tire son revenu d'emploi, le montant du crédit d'impôt auquel il aura droit en vertu du paragraphe 126(3) de la Loi sera nul.

Aux termes de l'article 2 de la Loi sur les missions, une " organisation internationale " s'entend d'une organisation intergouvernementale dont deux états ou plus sont membres. Or, XXXXXXXXXX regroupe à la fois des états, des agences gouvernementales et des organisations non gouvernementales. Il nous apparaît donc que XXXXXXXXXX constitue non pas une organisation intergouvernementale, mais plutôt une organisation non gouvernementale. XXXXXXXXXX Par conséquent, le revenu tiré d'un emploi auprès de XXXXXXXXXX ne peut donner droit à un crédit d'impôt en vertu du paragraphe 126(3) de la Loi compte tenu que XXXXXXXXXX ne constitue pas une " organisation internationale " au sens de l'article 2 de la Loi sur les missions.

XXXXXXXXXX En effet, le gouvernement du Canada n'étant pas partie à l'Accord, il ne saurait être lié par les termes de cette entente. Par conséquent, l'Accord est sans effet quant à l'application de la Loi.

Les commentaires émis au terme de la présente lettre s'appliquent autant à l'égard de l'année 1999 que de l'année 2000.

Veuillez noter qu'une copie de la présente note sera épurée aux termes des critères de la Loi sur l'accès à l'information et versée à la Banque d'accès à la législation (BAL) de l'ordinateur central de l'Agence des douanes et du revenu du Canada. En outre, une version épurée sera distribuée aux éditeurs commerciaux de publications fiscales aux fins d'inclusion dans leurs bases de données. Le processus d'épuration éliminera tous les renseignements non assujettis à la divulgation, y compris l'information qui pourrait dévoiler l'identité du contribuable. Si votre client désire obtenir une copie de la présente note de service, la version de la BAL peut lui être fournie, ou il peut demander une version épurée aux termes des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui ne supprime pas l'identité du client. Pour obtenir cette dernière version, vous devez en faire la demande à Mme Jackie Page, au (613) 994-2898. Une copie vous sera envoyée aux fins de livraison au client.

pour le directeur
Alain Godin, Gestionnaire
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions de l'impôt
Direction de la politique et de la législation
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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 126 - Subsection 126(3)

organization that brought together states, government agencies and non-governmental organizations did not qualify as an intergovernmental organization

In finding that an organization did not qualify under s. 2, the Directorate stated:

Under section 2 … an "international organization" means an intergovernmental organization of which two or more states are members. However, XXXXXXXXXX brings together states, government agencies and non-governmental organizations. It therefore appears to us that XXXXXXXXXX is not an intergovernmental organization, but rather a non-governmental organization. … Consequently, income from employment with XXXXXXXXXX cannot give rise to a tax credit under subsection 126(3) … .

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