8 February 2002 Internal T.I. 2001-0106197 F - PRIME D'ASSURANCE-VIE

Unedited CRA Tags

6(1)a) 6(4) 6(1)f)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Is the portion of an insurance premium paid by an employer a taxable benefit for an employee when the premium is paid 50/50 (employer/employee) to an insurer pursuant to a life insurance policy that also includes coverage for illness and long-term disability?

Position:

An allocation between the three components must be made by the employer in accordance with the insurance contract or employment contract and a taxable benefit, if applicable, will be computed on the basis of this allocation.

Reasons:

Paragraph 15 of IT-428

February 8, 2002

Jonquière Tax Centre    	                 Headquarters
Section 551-1-3	                             Lucie Vermette, CGA
                                               (613) 957-2092
Attention: Mr. Claude Gaudreault
		                                    2001-010619

Request for a Technical Interpretation Regarding an Employer-Paid Life Insurance Premium

This is in response to your email of October 17, 2001, in which you requested our opinion on the above subject.

FACTS

An employer contributes to a life insurance policy for its employees that also covers illness and long-term disability.

The premium payable to the insurer is a lump sum that is not divided between the various components of coverage.

Half of the total premium is payable by the employee and half by the employer.

QUESTION

You wish to know whether the portion of the premium paid by the employer constitutes a taxable benefit to the employee.

OUR COMMENTS

Based on the information you have provided, we understand that the total premium paid to the insurer is for a life insurance policy, a health insurance plan and a long-term disability insurance plan. These three elements are treated differently pursuant to the Income Tax Act (the "Act"). It is therefore important that the overall premium be allocated among the various components of the insurance. This allocation can be made by the employer on the basis of the insurance contract. The employer's contribution to each of the insurance components must then be determined in order to determine whether there is a taxable benefit to the employee. The employment contract usually sets out the obligations of the employer and employee with regard to their respective contributions. If no breakdown is possible as to either of the various components of the insurance or as to the respective employer/employee contributions, the amounts can only be estimated on the basis of the specific facts of each situation.

After determining the premium for each insurance component and the contribution of each, the tax treatment of the various elements will be as follows. Pursuant to subparagraph 6(1)(a)(i) of the Act, the portion of the premium paid by the employer for health insurance would not be a taxable benefit to the employee if the plan is a "group" sickness insurance plan or a private health services plan (as described in IT-339R2). In addition, this same subparagraph excludes, from an employee's income, contributions made by an employer to a "group" accident insurance plan and to a "group" term life insurance policy. Where the various plans do not satisfy the exception criteria set out in subparagraph 6(1)(a)(i), for example, if they are not group plans or if the life insurance is not term insurance, the amounts paid by the employer in respect of those plans constitute a taxable benefit to the employee pursuant to paragraph 6(1)(a).

Notwithstanding the exceptions provided for pursuant to subparagraph 6(1)(a)(i), subsection 6(4) provides for a taxable benefit to an employee in respect of premiums paid by the employer for a group term life insurance policy computed in accordance with sections 2700 to 2705 of the Income Tax Regulations. As a general rule, the taxable amount is equal to the premiums payable plus the applicable sales and excise taxes less the premiums and taxes paid by the employee. If the life insurance you referred to in your email is group term life insurance, the computation of the taxable benefit to the employee would be the same as the previous computation.

In addition, although premiums paid by an employer for "group" sickness or accident insurance are not a taxable benefit, amounts received by an employee from such plans are taxable pursuant to paragraph 6(1)(f) since the employer contributes to the plans. However, the amount taxable in the hands of an employee is reduced, pursuant to subparagraph 6(1)(f)(v), by the total contributions made by the employee.

The determination of the amounts contributed by the employer and by the employee is very important for the purposes of the taxation or non-taxation of amounts subsequently received by the employee pursuant to a disability insurance plan or a health insurance plan. It is stated in paragraph 15 of IT-428:

If an employer should have a plan that is in part a wage loss replacement plan and in part a plan that provides for other types of benefits, the employer must be prepared to identify that part of any premiums paid by him, or other contribution by him to the plan, that relates to the other types of benefits included in the plan and, similarly, the part of the employees' contributions, if any, that relate to the wage loss replacement part of the plan. This information is required to determine whether the wage loss replacement plan is one to which the employer has contributed and the relevant amount of an employee's contribution for purposes of subparagraph 6(1)(f)(v).

You will note that the allocation of the total amount of the premium between the various components of the insurance is essential not only for the purposes of computing the taxable benefit for the employee but also for determining the taxation of amounts received by the employee in the event of illness or disability.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act and will be available in the Legislative Access Database (LAD) located on the mainframe of the Canada Customs and Revenue Agency. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the Legislative Access Bank version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require any additional information concerning this document, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business
and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

- 3 -

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que la part d'une prime d'assurance payée par un employeur constitue un avantage imposable pour un employé lorsque la prime est payée 50/50 (employeur/employé) à un assureur dans le cadre d'une police d'assurance-vie et que celle-ci inclut également une protection contre la maladie et l'invalidité de longue durée?

Position Adoptée:

Une répartition entre les trois composantes doit être faite par l'employeur en conformité avec le contrat d'assurance ou le contrat d'emploi et un avantage imposable, s'il y a lieu, sera calculé en fonction de cette répartition.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Paragraphe 15 du IT-428

Le 8 février 2002

Centre fiscal de Jonquière	                 Administration centrale
Section 551-1-3	                             Lucie Vermette, CGA
                                               (613) 957-2092
À l'attention de Monsieur Claude Gaudreault
		                                    2001-010619

Demande d'interprétation technique concernant une prime d'assurance-vie payée par un employeur

La présente est en réponse à votre courrier électronique du 17 octobre 2001 dans lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

FAITS

Un employeur contribue à une police d'assurance-vie pour ses employés et cette police d'assurance couvre également la maladie et l'invalidité de longue durée.

La prime payable à l'assureur est un montant global non réparti entre les différentes composantes de protection.

La moitié de la prime totale est payable par l'employé et l'autre moitié par l'employeur.

QUESTION

Vous désirez savoir si la portion de la prime payée par l'employeur constitue un avantage imposable pour l'employé.

NOS COMMENTAIRES

Selon les informations que vous nous avez transmises, nous comprenons que la prime totale payée à l'assureur est à l'égard d'une police d'assurance-vie, un régime d'assurance-maladie et un régime d'assurance invalidité de longue durée. Ces trois éléments sont traités de façon différente en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "). Il est donc important que la prime globale soit répartie entre les différentes composantes de l'assurance. Cette répartition peut être faite par l'employeur en se basant sur le contrat d'assurance. Par la suite, il faut déterminer quelle est la contribution de l'employeur à chacune des composantes de l'assurance afin de déterminer s'il y a un avantage imposable pour l'employé. Le contrat d'emploi indique habituellement l'obligation de l'employeur et de l'employé face à leurs contributions respectives. Si aucune répartition n'est possible tant au niveau des diverses composantes de l'assurance qu'au niveau des contributions respectives employeur/employé, les montants ne pourront être estimés que sur la base des faits particuliers à chacune des situations.

Après avoir déterminé la prime de chaque composante de l'assurance et la contribution de chacun, le traitement fiscal à l'égard des divers éléments correspondra à ce qui suit. En vertu du sous-alinéa 6(1)a)(i) de la Loi, la portion de la prime payée par l'employeur à l'égard de l'assurance-maladie ne constituerait pas un avantage imposable pour l'employé si ce régime est un régime d'assurance " collective " contre la maladie ou un régime privé d'assurance-maladie (tel que décrit dans le IT-339R2). De plus, ce même sous-alinéa exclut du revenu d'un employé les cotisations faites par un employeur à un régime d'assurance " collective " contre les accidents et à une police " collective " d'assurance temporaire sur la vie. Lorsque les différents régimes ne rencontrent pas les critères d'exception émis au sous-alinéa 6(1)a)(i), par exemple, s'il ne s'agit pas de régimes collectifs ou si l'assurance-vie n'est pas une assurance temporaire, les montants payés par l'employeur à l'égard de ces régimes constituent un avantage imposable pour l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a).

Malgré les exceptions prévues en vertu du sous-alinéa 6(1)a)(i), le paragraphe 6(4) de la Loi confère un avantage imposable à un employé concernant les primes payées par son employeur relatives à une police d'assurance-vie collective temporaire calculé selon les modalités des articles 2700 à 2705 du Règlement de l'impôt sur le revenu. En règle générale, le montant imposable équivaut aux primes payables plus les taxes de vente et d'accise applicables moins les primes et les taxes payées par l'employé. Si l'assurance-vie dont vous faites mention dans votre courrier électronique est une assurance-vie collective temporaire, le calcul de l'avantage imposable pour l'employé correspondrait au calcul précédent.

De plus, même si les primes payées par un employeur concernant de l'assurance " collective " contre la maladie ou les accidents ne constituent pas un avantage imposable, les montants reçus par un employé provenant de tels régimes sont imposables en vertu de l'alinéa 6(1)f) puisque l'employeur contribue aux régimes. Toutefois, le montant imposable entre les mains d'un employé est réduit, en vertu du sous-alinéa 6(1)f)(v) de la Loi, du total des cotisations que l'employé a lui-même versées.

La détermination des montants contribués par l'employeur et par l'employé est très importante aux fins de l'imposition ou non des montants reçus subséquemment par l'employé en vertu d'un régime d'assurance invalidité ou d'un régime d'assurance contre la maladie. Il est mentionné au paragraphe 15 du IT-428:

Si un employeur souscrit à un régime combiné d'assurance-salaire et de prestations d'autres genres, il doit être en mesure de préciser la fraction des primes ou de toute autre contribution versée par lui pour les autres genres de prestations du régime. Ces renseignements sont nécessaires afin de déterminer si l'employeur a effectivement contribué au régime d'assurance-salaire, ainsi que le montant exact des cotisations versées par les employés aux fins du sous-alinéa 6(1)f)(v).

Vous constaterez que la répartition du montant global de la prime entre les différentes composantes de l'assurance est essentielle non seulement aux fins du calcul de l'avantage imposable pour l'employé mais aussi aux fins de la détermination de l'imposition des sommes reçues par l'employé lors d'une maladie ou d'une invalidité.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Banque d'accès à la législation (en anglais : Legislative Access Database -(LAD)) qui se trouve sur l'ordinateur central de l'ADRC. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leur banque de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Banque d'accès à la législation. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

- 3 -

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a) - Subparagraph 6(1)(a)(i)

allocation of premium between plan with different components

Where a premium is paid on a 50/50 basis (employer/employee) to an insurer pursuant to a life insurance policy that also includes coverage for illness and long-term disability, the Directorate indicated that an allocation between the three components must be made by the employer in accordance with the insurance contract or employment contract and a taxable benefit, if applicable, will be computed on the basis of this allocation.

You are here

8 February 2002 Internal T.I. 2001-0106197 F - PRIME D'ASSURANCE-VIE

View modes

Translation disclaimer

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES