17 July 2001 External T.I. 2001-0091015 F - RISTOURNES DE COOPERATIVES DE TRAVAILLEURS

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135 136(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Can a worker cooperative deduct the patronage dividend computed in accordance with section 226 of the Cooperatives Act pursuant to subsection 135(1) of the Act?

Position:

The rebate payable would be deductible pursuant to subsection 135(1) of the Act.

Reason:

Based on our new position in document 990274, a sum computed on the basis of the volume of work carried out directly or indirectly by a member for the cooperative would satisfy the definition of "allocation in proportion to patronage”.

XXXXXXXXXX 			2001-009101
                        L. J. Roy, CGA
July 17, 2001

Dear Sir,

Subject: Patronage dividends paid by a workers' cooperative

This is in response to your letter of June 27, 2001, in which you asked whether, subsequent to our interpretation in file 990274, the Agency has reviewed its position regarding the application of subsection 135(1) of the Income Tax Act (the "Act") to a patronage dividend paid by a worker co-operative.

The deduction provided for in subsection 135(1) applies to the total of the payments made, pursuant to allocations in proportion to patronage, by the taxpayer. The expression "allocation in proportion to patronage" is defined in subsection 135(4). According to this definition, this expression refers to a payment computed at a rate in relation to the quantity, quality or value of the goods or products acquired, marketed, handled, dealt in or sold, or services rendered by the taxpayer from, on behalf of or to the customer, whether as principal or as agent of the customer or otherwise, with appropriate differences in the rate for different classes, grades or qualities thereof.

The term "customer", as defined in subsection 135(4), means a customer of a taxpayer and includes a person who sells or delivers goods or products to the taxpayer, or for whom the taxpayer renders services.

In document 990274, we expressed the opinion that a worker cooperative renders services to its members when it employs its members directly or indirectly for the purposes of subsection 136(2). We have re-examined the opinion issued in cases 971362 and 963257 to which you referred and we are now of the view that the term "customer", for the purposes of section 135, includes a member to whom the workers' cooperative renders services by directly or indirectly providing work. In addition, we are of the view that an amount declared by a cooperative to be a patronage dividend to a member, computed on the basis of the volume of work performed directly or indirectly by that member for the cooperative, would be a deductible amount pursuant to subsection 135(1) since it would meet the definition of "allocation in proportion to patronage".

These opinions are not advance rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R4 dated January 29, 2001, are not binding on us.

Best regards,

Manager
Financing and Plans Section
Financing and Plans Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principale Question:

Une coopérative de travailleurs pourrait-elle déduire en vertu du paragraphe 135(1) de la Loi la ristourne calculée conformément à l'article 226 de la Loi sur les coopératives?

Position Adoptée:

La ristourne payable serait déductible en application du paragraphe 135(1) de la Loi.

RAISON POUR POSITION ADOPTÉE:

Basé sur notre nouvelle position dans le dossier 990274, une somme calculée en fonction du volume de travail effectué directement ou indirectement par un membre pour sa coopérative rencontrerait la définition "répartition proportionnelle à l'apport commercial".

XXXXXXXXXX 			2001-009101
                        L. J. Roy, CGA
Le 17 juillet 2001

Monsieur,

Objet: Ristournes versées par une coopérative de travailleurs

La présente est en réponse à votre lettre du 27 juin 2001 par laquelle vous nous demandez si suite à notre interprétation dans le dossier 990274, l'Agence avait revu la position concernant l'application du paragraphe 135(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi") à une ristourne versée par une coopérative de travailleurs.

La déduction prévue au paragraphe 135(1) de la Loi s'applique au total des paiements faits par un contribuable conformément aux répartitions proportionnelles à l'apport commercial. L'expression "répartition proportionnelle à l'apport commercial" est définie au paragraphe 135(4) de la Loi. Selon cette définition, cette expression vise un paiement calculé proportionnellement à la quantité, qualité ou valeur de marchandises ou produits que le contribuable a acquis auprès du client ou en son nom, ou a mis sur le marché pour le compte du client, ou vendus à ce dernier, ou des services que le contribuable a rendus au client en question, à titre de commettant ou de mandataire du client ou autrement, avec des différences appropriées de taux pour divers catégories, genres ou qualités de ces marchandises, produits ou services.

Le terme "client", selon la définition au paragraphe 135(4) de la Loi, signifie un client du contribuable, y compris une personne qui vend ou livre des marchandises ou produits au contribuable, ou à qui celui-ci (le contribuable) rend des services.

Dans le dossier 990274, nous avons émis l'opinion qu'une coopérative de travailleurs rend des services à ses membres lorsqu'elle emploie ses membres directement ou indirectement pour l'application du paragraphe 136(2) de la Loi. Nous avons réexaminé l'opinion émise dans les dossiers 971362 et 963257 auxquels vous référiez et nous sommes maintenant d'avis que le terme "client", aux fins de l'article 135 de la Loi, englobe un membre à qui la coopérative de travailleurs rend des services en lui fournissant du travail directement ou indirectement. En outre, nous sommes d'avis qu'une somme déclarée comme étant une ristourne au membre par une coopérative, calculée en fonction du volume de travail effectué directement ou indirectement par ce membre pour sa coopérative, serait une somme déductible en application du paragraphe 135(1) de la Loi puisqu'elle rencontrerait la définition de "répartition proportionnelle à l'apport commercial".

Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R4 du 29 janvier 2001, elles ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Gestionnaire
Section du financement et des régimes
Division du financement et des régimes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 135 - Subsection 135(4) - Allocation in Proportion to Patronage

worker cooperative could deduct patronage dividends to members

In finding that a worker cooperative could deduct patronage dividends to members, CCRA stated:

[T]he term "customer", for the purposes of section 135, includes a member to whom the workers' cooperative renders services by directly or indirectly providing work. In addition … an amount declared by a cooperative to be a patronage dividend to a member, computed on the basis of the volume of work performed directly or indirectly by that member for the cooperative, would be a deductible amount pursuant to subsection 135(1) since it would meet the definition of "allocation in proportion to patronage".

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