29 January 2002 External T.I. 2000-0053605 F - REVENU DES PECHEURS

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

A private individual holds a fishing licence. The fisher receives a small percentage of the catch, while the fisher's corporation sells the remainder. Will each be taxed on the amounts received from the buyer?

Position:

It is not sufficient to consider who received the amounts from the sale of catches to determine who must pay tax on those amounts.

Reasons:

It is necessary to consider who, whether the individual or the individual's corporation, actually runs the fishing business and who is entitled to the income from the catch. This determination requires an examination of all the facts and documents relating to a particular situation.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2000-005360

January 29, 2002

Dear Madam,

Subject: Fishers and their company

This is in response to your letter of October 17, 2000 regarding the above subject. Your questions concerned the Income Tax Act (the "Act"), the Employment Insurance Act (the "EIA") and the Employment Insurance (Fishing) Regulations (the "EIR-F"). In order to answer your questions regarding the EIA and EIR-F, we have consulted the CPP/EI Eligibility Division of the Revenue Collections Directorate. We apologize for the delay in responding to your request.

Question 1

You described a situation where a fisher fishes commercially through the fisher's corporation. You stated that the individual holds a fishing licence. The catches are sold to fish processing plants (the "buyer"). The individual receives a very small percentage of the catch directly from the buyer. The individual receives a T4F from the buyer for the amount of the catch and is taxed on that income. The corporation controlled by the licensed fisher receives the net proceeds of the catch from the buyer (which is not paid to the individual) and reports that amount as business income.

The amounts declared as insurable earnings for the purposes of the EIA for the individual corresponded to the amount received by the individual. However, the Canada Customs and Revenue Agency ("CCRA") assessed those insurable earnings. The effect of that assessment was to increase the insurable earnings to the total amount of the catch (including the amount received by the corporation) less 25% of the total catch and less the wages paid to the crew.

In your opinion, for income tax purposes, the individual and the corporation should each be taxed on the amount of the catch each received.

The buyer issued a T4F to the individual and a T4F to the corporation based on the amount the buyer paid to them. You wish to know whether the buyer should continue to issue T4Fs in this manner or whether the buyer should take into account insurable earnings for employment insurance purposes and issue a T4F in the name of the individual only. If the purchaser must issue the T4F to the individual only, you wish to know if it is possible to avoid the administrative problems associated with the fact that the amount of taxable income in the hands of the individual will be different from the income reported on the individual's T4F.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R4 dated January 29, 2001, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue written opinions regarding proposed transactions otherwise than by way of advance income tax rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Contrary to what you indicated in your letter, it is not sufficient, for income tax purposes, to consider who received the amounts from the sale of the catch in order to determine who must pay tax on those amounts. In fact, there are circumstances in which an individual could be taxed on amounts that the individual did not receive even though the individual was entitled to them. It is therefore necessary to consider which, of the individual or the individual's corporation, actually carries on the fishing business and who was entitled to the income from the catch. This determination requires an examination of all the facts and documents relating to a particular situation, which is carried out by a Tax Services Office. The CCRA has not established general criteria for making such a determination.

In making this determination, there are a number of factors to consider, such as who owns or leases the vessel, equipment and gear, who employs the fishing crew, who holds the fishing licence and related rights, and who is responsible for the expenses incurred in fishing. All revenue-sharing agreements and contracts relating to the operation of the business should also be examined. However, the factors mentioned are not an exhaustive list.

A CCRA EI assessment which states that, for the purposes of determining a fisher's remuneration calculated in accordance with subsections 5(2), 5(3) and 5(5) of the EIR-F, all income from the catch is allocated to the individual less 25% of the gross value of the catch and the respective salaries and shares of the other crew members, could raise questions as to who is entitled to the income for income tax purposes. An examination of the reasons for the assessment would be necessary. Subsection 5(2) of the EIR-F refers to the amount paid or payable to the individual in respect of a catch, in accordance with the share arrangement, after deducting the value of any portion of the catch not caught by the crew of which the fisher is a member. The fact that this amount is equal for employment insurance purposes to the entire income from the catch could indicate, for income tax purposes, that the individual was entitled to receive the entire income from the catch. In addition, the application of subsection 5(3) of the EIR-F could indicate, for income tax purposes, that it was the individual who is the owner or lessee of the fishing vessel or fishing gear used by the crew in making the catch, or employs under a contract of service other persons who are engaged in making the catch.

Form T4F brings together the information required for the purposes of the Act and the EIA. Subsection 200(1) of the Income Tax Regulations (the "Regulations") states that every person who makes a payment described in subsection 153(1) of the Act must complete an information return in prescribed form in respect of any such payment. Paragraph 153(1)(n) of the Act refers to one or more amounts paid to an individual who has elected for the year in prescribed form in respect of such amounts. In the case of self-employed fishers, this election is on Form TD3F, Fishers' Election to Have Tax Deducted at Source. In addition, subsection 11(1) of the Insurable Earnings and Collection of Premiums Regulations also provides for the filing of an information return - in the form authorized by the Minister - in which the employer (employer under the EIR-F) provides the required information, on or before the last day of February of the next following year.

Form T4F can be filed only in respect of individuals who are self-employed.

The Employers' Guide – Filing the T4F Slip and Summary (RC 4200(E) Rev. 01) provides certain instructions for completing the "Gross earnings” box. For example, the amount that will appear in this box for a self-employed fisher who is the owner or lessee of the boat or equipment is the value of all catches delivered. For a self-employed fisher who is not the owner or lessee of the boat or equipment, the Guide indicates that the gross earnings should be computed according to the information found in the section entitled "Earnings of a fisher" in the brochure entitled Fishers and Employment Insurance T4005(E) Rev. 01. In this section, it is indicated that a fisher's earnings correspond to the amount paid or payable to the fisher from the proceeds of a catch, without including amounts paid for a catch or any part of a catch made by other persons who were not members of the fisher’s crew. The information given in the sub-section "Determining the earnings of a fisher" refers, among other things, to the amount paid or payable to the fisher from the proceeds of a catch based on the share arrangement.

The question of what amount is paid or payable from the proceeds of a catch, based on the share arrangement, and what amount should be entered on the individual's T4F slip, is a question of interpretation of the facts and documents and not a question of interpretation of the Act or Regulations. Normally, the amount payable should be the same amount for the purposes of the Act and the EIA. Any problems encountered in this determination, including the existence of an assessment for EI purposes, should be referred to a Tax Services Office as the interpretation of facts and documents in a particular situation is not within the purview of our Directorate.

The CCRA considers that the amount shown in the "Gross earnings" box on the T4F is part of the individual's income reported on form T2121, Statement of Fishing Activities, for the purpose of computing the amount of business income. Consequently, the CCRA would question any situation where the amount was not included, in whole or in part, in the individual's income.

Question 2

A number of fishers have already undertaken or wish to undertake the transfer of the rights related to the use of a fishing licence to their corporation. According to the Department of Fisheries and Oceans, this transaction is not recognized. The licence holder remains the fisher. The vast majority of those fishers have transferred their boat and fishing equipment to their corporation. The corporations also own the proceeds of the catch.

Your question concerns the EIA and the EIR-F. You wish to know whether the transfer of the rights related to the use of their fishing licence would mean that the fishers would no longer meet the criteria established to be considered self-employed and, consequently, would not meet the requirements to be covered by the EIR-F. You also wish to know whether it is sufficient for the fisher to control the corporation carrying on the commercial fishing activity and still hold the fishing licence from the Department of Fisheries and Oceans to meet the criteria established to be considered a self-employed worker.

We have submitted your questions to the CPP/EI Eligibility Division of the Revenue Collections Branch.

For the purposes of applying the criteria for qualifying as a self-employed person or an employee, the holder of the fishing licence is the person who is recognized by the Department of Fisheries and Oceans. However, this does not mean that the fisher will be considered self-employed even if the fisher is the fishing licence holder. In fact, a fisher could be considered an employee even if the fisher holds a fishing licence. According to the CPP/EI Eligibility Division, the transfer of rights related to the use of a fishing licence is one of the conditions that must be met for the CCRA to consider that the fisher is an employee. Communiqué CE-98-18 issued on October 27, 1998 by the CPP/EI Eligibility Division (copy attached) sets out all the conditions that must be satisfied for a fisher to be considered an employee of the fisher’s corporation. Where a fisher is considered an employee, the provisions of the EIR-F cannot be used under any circumstances.

The CPP/EI Eligibility Division considers that the fact that a person holds a fishing licence and controls the corporation is not sufficient for that person to be considered as meeting the requirements of an independent fisher. In each situation, the fisher's employment status must be determined according to the established criteria. If the fisher is employed under a contract of service, i.e. in an employer-employee relationship, the provisions of the EIR-F cannot be invoked under any circumstances. In addition, Communiqué CE-98-18 explains the CCRA's policy regarding the employment status, for insurability purposes, of a fisher who holds a commercial fishing licence and who has entered into an employment contract with a corporation in which the fisher is a shareholder. In addition, Communiqué CE-97-02R issued on December 7, 1998 by the CPP/EI Eligibility Division (copy attached) explains the criteria applied to consider a fisherman to be an independent fisherman.

These comments are not advance income tax rulings and are not binding on the CCRA.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

Encl (2)

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Un particulier est titulaire d'un permis de pêche. Il reçoit un petit pourcentage des prises alors que sa société vend le restant des prises. Est-ce que chacun sera imposé sur les montants reçus de l'acheteur?

Position Adoptée:

Il n'est pas suffisant de considérer qui a reçu les montants provenant de la vente de prises pour déterminer qui doit s'imposer sur ces montants.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Il est nécessaire de considérer, qui du particulier ou de sa société, exploite réellement l'entreprise de pêche et qui a droit au revenu provenant des prises. Cette détermination requiert un examen de tous les faits et documents reliés à une situation particulière.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2000-005360

Le 29 janvier 2002

Madame,

Objet: Pêcheurs et leur société

La présente fait suite à votre lettre du 17 octobre 2000 concernant le sujet ci-dessus mentionné. Vos questions portaient sur la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "), la Loi sur l'assurance-emploi (ci-après la " LAE ") et le Règlement sur l'assurance-emploi (pêche) (ci-après le " RAE-P "). Afin de pouvoir répondre à vos questions concernant la LAE et le RAE-P, nous avons consulté la Division de l'admissibilité au RPC/AE de la Direction du recouvrement des recettes. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Question 1

Vous nous décrivez une situation où un pêcheur exerce la pêche commerciale par l'entremise de sa société. Vous nous indiquez que le particulier est titulaire d'un permis de pêche. Les prises sont vendues à des usines de transformation de poisson (ci-après " acheteur "). Le particulier reçoit directement de l'acheteur un très petit pourcentage des prises. Le particulier reçoit de l'acheteur un T4F pour le montant des prises qu'il a reçu et s'impose sur ce revenu. La société qui est contrôlée par le pêcheur titulaire du permis reçoit de l'acheteur le produit net des prises (ce qui n'est pas versé au particulier) et déclare ce montant à titre de revenu d'entreprise.

Les montants déclarés à titre de rémunération assurable aux fins de la LAE pour le particulier correspondait au montant reçu par ce particulier. Cependant, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ci-après l'" ADRC ") a procédé à une cotisation relativement à cette rémunération assurable. Cette cotisation avait pour effet d'augmenter la rémunération assurable au montant total des prises (y compris le montant reçu par la société) moins 25% du total des prises et moins le salaire payé à l'équipage.

Selon vous, aux fins de l'impôt sur le revenu, le particulier et la société doivent respectivement s'imposer sur le montant des prises que chacun a reçu.

L'acheteur émettait un T4F au particulier et un T4F à la société selon le montant qu'il leur payait. Vous désirez savoir si l'acheteur devrait continuer à émettre les T4F de cette façon ou s'il doit tenir compte de la rémunération assurable aux fins de l'assurance-emploi et émettre un T4F au nom du particulier seulement. Si l'acheteur doit émettre le T4F au particulier seulement, vous désirez savoir s'il est possible d'éviter les problèmes administratifs reliés au fait que le montant de revenu imposable dans les mains du particulier sera différent du revenu inscrit sur le T4F du particulier.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R4 du 29 janvier 2001, l'ADRC a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Contrairement à ce que vous indiquez dans votre lettre, il n'est pas suffisant, aux fins de l'impôt sur le revenu, de considérer qui a reçu les montants provenant de la vente des prises pour déterminer qui doit s'imposer sur ces montants. En effet, il existe des circonstances où un particulier pourrait être imposé sur des montants qu'il n'a pas reçus alors qu'il y avait droit. Il est donc nécessaire de considérer qui, du particulier ou de sa société, exploite réellement l'entreprise de pêche et qui a droit au revenu provenant des prises. Cette détermination requiert un examen de tous les faits et documents reliés à une situation particulière, celui-ci étant effectué par un bureau des services fiscaux. L'ADRC n'a pas établi de critères généraux permettant de faire une telle détermination.

Dans le cadre de cette détermination, il y a plusieurs facteurs à considérer comme, par exemple, qui est le propriétaire ou le locataire du bateau, de l'outillage et des engins de pêche, qui est l'employeur de l'équipage de pêche, qui détient le permis de pêche et les droits y afférents, qui est responsable des dépenses engagées pour faire la pêche. Il faudrait également examiner toutes les ententes de partage du revenu provenant des prises et les contrats reliés à l'exploitation de l'entreprise. Les facteurs mentionnés ne constituent toutefois pas une liste exhaustive.

Une cotisation de l'ADRC relativement à l'assurance-emploi qui établit que, aux fins de la détermination de la rémunération du pêcheur calculée conformément aux paragraphes 5(2), 5(3) et 5(5) du RAE-P, tous les revenus provenant des prises sont attribués au particulier desquels on enlève 25% de la valeur brute de la prise et les salaires et parts respectives des autres membres de l'équipage, pourrait soulever des questions quant à savoir qui a droit aux revenus aux fins de l'impôt sur le revenu. Un examen des raisons ayant motivé cette cotisation serait nécessaire. En effet, le paragraphe 5(2) du RAE-P vise la somme payée ou payable au particulier pour une prise, conformément à l'entente de partage après déduction de la valeur de la partie de la prise qui n'a pas été faite par l'équipage dont il est membre. Le fait que cette somme soit égale aux fins de l'assurance-emploi à la totalité du revenu provenant des prises pourrait indiquer, aux fins de l'impôt sur le revenu, que c'est le particulier qui avait droit de recevoir la totalité des revenus provenant des prises. De plus, l'application du paragraphe 5(3) du RAE-P pourrait indiquer, aux fins de l'impôt sur le revenu, que c'était le particulier qui était propriétaire ou locataire du bateau de pêche ou des engins de pêche au moyen desquels l'équipage réalise la prise ou qu'il employait, en vertu du contrat de louage de services, d'autres personnes qui participaient à la réalisation de la prise.

Le formulaire T4F regroupe les renseignements requis pour les fins de la Loi et de la LAE. En effet, le paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après le " Règlement ") mentionne que toute personne qui effectue un paiement prévu au paragraphe 153(1) de la Loi doit remplir une déclaration de renseignements selon le formulaire prescrit à l'égard de tout paiement ainsi effectué. L'alinéa 153(1)n) de la Loi vise une somme ou plusieurs sommes versées à un particulier qui a fait un choix pour l'année selon le formulaire prescrit à l'égard de cette ou ces sommes. Dans le cas des pêcheurs autonomes, ce choix est le formulaire TD3F Choix des pêcheurs concernant la retenue d'impôt à la source. De plus, le paragraphe 11(1) du Règlement sur la rémunération assurable et la perception des cotisations prévoit également la production d'un questionnaire - en la forme autorisée par le ministre - dans lequel l'employeur (employeur selon le RAE-P) fournit les renseignements requis, au plus tard le dernier jour de février de l'année suivante.

Le formulaire T4F doit être produit uniquement à l'égard de particuliers qui sont des travailleurs indépendants.

Le guide de l'employeur Comment établir le feuillet T4F et le formulaire Sommaire (RC 4200(F) Rév. 01) fournit certaines indications afin de remplir la case " Revenus bruts ". Ainsi, le montant qui figurera à cette case pour tout pêcheur indépendant qui est le propriétaire ou le locataire du bateau ou de l'équipement est la valeur de toutes les prises livrées. Pour un pêcheur indépendant qui n'est pas le propriétaire ni le locataire du bateau ou de l'équipement, le guide indique qu'il faut calculer le revenu brut selon les renseignements qui se trouvent dans la section " Rémunération d'un pêcheur ", dans la brochure intitulée Les pêcheurs et l'assurance-emploi T4005(F) Rév. 01. Dans cette section, on indique que la rémunération d'un pêcheur correspond au montant qui lui est payé ou payable pour la vente d'une prise sans comprendre les montants payés pour une prise ou une partie d'une prise qui a été faite par des personnes qui ne sont pas membres de l'équipage. Les renseignements donnés dans la sous-section " Comment calculer la rémunération d'un pêcheur " font référence, entre autres, au montant versé ou à verser au pêcheur qui provient de la vente de la prise, en fonction des modalités de partage.

La question de savoir quel est le montant payé ou payable pour la vente d'une prise, en fonction des modalités de partage et quel est le montant à inscrire au feuillet T4F du particulier est une question d'interprétation des faits et des documents et non une question d'interprétation de la Loi ou du Règlement. Normalement, le montant payable devrait être le même montant aux fins de la Loi et de la LAE. Tout problème encouru dans cette détermination, y compris l'existence de cotisation aux fins de l'assurance-emploi, devrait être soumis au bureau des services fiscaux puisque l'interprétation des faits et des documents dans une situation particulière ne relève pas de la compétence de notre Direction.

L'ADRC considère que le montant indiqué à la case " Revenus bruts " du T4F fait partie des revenus du particulier inscrits sur le formulaire T2121, État des résultats des activités d'entreprise de pêche, pour calculer le montant du revenu d'entreprise. Par conséquent, l'ADRC questionnerait toute situation où le montant n'a pas été inclus, en partie ou en totalité, dans les revenus du particulier.

Question 2

Plusieurs pêcheurs ont déjà entrepris ou veulent entreprendre le transfert des droits reliés à l'utilisation d'un permis de pêche à leur société. Selon le ministère des Pêches et des Océans, cette transaction n'est pas reconnue. Le titulaire du permis demeure le pêcheur. En grande majorité, ces pêcheurs ont effectué le transfert de leur bateau et équipements de pêche à leur société. Les sociétés sont également titulaires du produit des prises.

Votre question porte sur la LAE et le RAE-P. Vous désirez savoir si le transfert des droits reliés à l'utilisation de leur permis de pêche ferait en sorte que les pêcheurs ne rencontreraient plus les critères établis pour être considérés comme étant des travailleurs indépendants et par conséquent, ne rencontreraient pas les exigences requises pour être visés par le RAE-P. Vous désirez également savoir s'il est suffisant que le pêcheur contrôle la société exerçant l'activité de pêche commerciale et soit encore titulaire du permis de pêche auprès du ministère des Pêches et des Océans pour rencontrer les critères établis pour être considérés comme étant un travailleur indépendant.

Nous avons soumis vos questions à la Division de l'admissibilité au RPC/AE de la Direction du recouvrement des recettes.

Aux fins de l'application des critères pour se qualifier à titre de travailleur indépendant ou d'employé, le titulaire du permis de pêche est celui qui est reconnu par le ministère des Pêches et des Océans. Cependant, cela n'implique pas que le pêcheur sera considéré comme étant un pêcheur indépendant même s'il est le titulaire du permis de pêche. En effet, un pêcheur pourrait être considéré comme étant un employé même s'il est le titulaire du permis de pêche. Selon la Division de l'admissibilité au RPC/AE, le transfert des droits reliés à l'utilisation d'un permis de pêche est une des conditions à remplir pour que l'ADRC considère que le pêcheur est un employé. Le Communiqué CE-98-18 émis le 27 octobre 1998 par la Division de l'admissibilité au RPC /AE (copie ci-jointe) donne toutes les conditions qui doivent être rencontrées pour qu'un pêcheur soit considéré comme un employé de sa société. Lorsqu'un pêcheur est considéré comme étant un employé, les dispositions du RAE-P ne peuvent en aucun cas être utilisées.

La Division de l'admissibilité au RPC/AE estime que le fait qu'une personne soit titulaire du permis de pêche et contrôle la société n'est pas suffisant pour que cette personne soit considérée comme rencontrant les exigences de pêcheur indépendant. Dans chaque situation, le statut d'emploi du pêcheur doit être déterminé selon les critères établis. Si le pêcheur est embauché dans le cadre d'un contrat de louage de services, soit dans une relation employeur-employé, les dispositions du RAE-P ne peuvent en aucun cas être invoquées. De plus, le Communiqué CE-98-18 explique la politique de l'ADRC concernant le statut d'emploi, aux fins de l'assurabilité, d'un pêcheur détenteur d'un permis de pêche commerciale qui a conclu un contrat de travail avec une société par actions dont il est actionnaire. Par ailleurs, le Communiqué CE-97-02R émis le 7 décembre 1998 par la Division de l'admissibilité au RPC/AE (copie ci-jointe) explique les critères appliqués pour considérer un pêcheur comme étant un pêcheur indépendant.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

P.J. (2)

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 9 - Nature of Income

factors for allocating catch between individual holding fishing licence and his fishing corporation

An individual holding a fishing licence, by agreement with his fishing corporation, received a small percentage of the catch, and his corporation received the balance. CCRA indicated that this allocation of receipts was not determinative of which of the corporation and the individual earned the fishing income, and listed various factors relevant to this determination.

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