Income Tax Severed Letters - 2004-06-04

Principal Issues: Whether subsection 6(6) of the Act would apply if the taxpayer decided to rent either the top or bottom portion of his house. In the situation presented the bottom portion of the house was previously rented, however, the taxpayer currently uses a portion of it as an office. The taxpayer has lived in the top portion of the house since it was acquired.

Position: No.

Reasons: For the special work site exclusion to apply, one of the requirements is that, throughout the period the duties of the office or employment are performed at the work location, the taxpayer maintains at another location a self-contained domestic establishment as the taxpayer's principal place of residence. In addition, the self-contained domestic establishment must be available for the taxpayer's occupancy and not rented by the taxpayer to any other person. In determining the application of subsection 6(6) of the Act in the context of this situation, consideration must be given to the availability of the taxpayer's principal place of residence both prior to and subsequent to the temporary work assignment at the special work site. It is apparent that the taxpayer currently maintains the entire house as the principal place of residence. It would seem that the taxpayer merely wants to temporarily rent a portion of the house during his assignment at the special works site and also obtain the beneficial tax treatment under subsection 6(6) of the Act. Such an arrangement will not qualify for the exemption under subsection 6(6) of the Act.

Principales Questions: 1) Les dispositions du paragraphe 146(16) de la Loi s'appliquent-elles pour permettre un transfert après le décès du rentier d'un REÉR en faveur du conjoint survivant en règlement des droits à la prestation compensatoire qui ont été déterminés avant le décès du contribuable? 2) Sinon, peut-on considérer ce montant comme un remboursement de primes?

Position Adoptée: 1) Non; 2) Seulement si toutes les conditions prévues aux dispositions pertinentes sont rencontrées.

Raisons: 1) Cette disposition ne s'applique pas dans le cadre d'un décès. 2)Le REÉR doit être versé directement au conjoint survivant ou le choix au paragraphe 146(8.1) doit être produit selon le cas.

Principal Issues: In a factual situation, whether the FCA decision in Guay would apply to exclude from employment income free tuition for an employee's child.

Position: No.

Reasons: The outcome of the FCA decision in Guay will only be applied in situations that are identical. As a general rule such benefits are included in an employee's income under paragraph 6(1)(a) of the Act.

Principales Questions: Quelle est la mesure du capital aux fins de 20(1)c): 1) lorsque des actions émises en contrepartie d'autres actions ont, en raison du paragraphe 85(2.1) de la Loi, un capital versé supérieur au capital déclaré des actions transférées? 2) lorsque le capital légal est augmenté d'un montant égal au revenu protégé consolidé?

Position Adoptée: 1) et 2) Question de fait.

Raisons: 1) et 2) Le capital déclaré est généralement la mesure lorsque le capital a été employé pour gagner du revenu d'entreprise comme dans l'arrêt Trans-Prairie Pipelines Ltd.

Principales Questions: À quel prix une société doit-elle vendre un immeuble qu'elle a construit à son actionnaire?

Position Adoptée: Si la société ne veut pas conférer un avantage à son actionnaire qui serait imposable selon le paragraphe 15(1) de la Loi, la société doit vendre l'immeuble à la juste valeur marchande. Nous ne pouvons pas indiquer quelle est la juste valeur marchande dans la situation présentée.

Raisons: La détermination de la juste valeur marchande est une question de fait sur laquelle notre Direction ne se prononce pas.

Principales Questions: Est-ce que les actions privilégiées émises à des frères lors d'un gel successoral en faveur de fiducies sont des actions visées par règlement pour l'application des paragraphes 110.6(8) et(9) de la Loi?

Position Adoptée: En prenant comme hypothèse que les actions ordinaires émises aux fiducies sont des actions visées par règlement selon le paragraphe 6205(1) du Règlement et que l'arrangement n'a qu'un but soit l'accroissement de la valeur des biens de la société en faveur de ces actions ordinaires, les actions privilégiées émises aux frères seraient des actions visées par règlement dans la situation particulière.

Raisons: Dans cette situation particulière, chacune des fiducies a un lien de dépendance avec tous les frères, détenteurs des actions privilégiées, selon l'alinéa 251(5)b) de la Loi, en raison des personnes qui ont un droit de bénéficiaire dans chacune des fiducies. Par conséquent, les autres actions sont détenues par des personnes (les fiducies) qui ont un lien de dépendance avec les premiers actionnaires (les frères) tel que prévu à la subdivision 6205(2)a)(ii)(A)(II) du Règlement.

Principal Issues: Whether a board and lodging allowance can be excluded as a taxable benefit if the employee owns two self-contained domestic establishments, one of which is in the vicinity of the special work site.

Position: Question of fact.

Reasons: Where an employee maintains another self-contained domestic establishment in the vicinity of the special work site, the exclusion in paragraph 6(6)(a) in respect of an allowance paid for board and lodging may still apply, provided that particular self-contained domestic establishment is not the employee's principal place of residence. The determination of which self-contained domestic establishment is the employee's principal place of residence will always be a question of fact. However, an employee may only have one principal place of residence. Where the employee's family resides is a persuasive, although not a conclusive factor in determining which self-contained domestic establishment is the employee's principal place of residence. Provided all of the above requirements are met, a reasonable allowance is respect of board and lodging expenses incurred by an employee who is away from his or her principal place of residence is exempt from inclusion in the employee's income by virtue of paragraph 6(6)(a).