27 July 2010 External T.I. 2009-0347471E5 F - Déduction pour amortissement - Catégorie 52

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20(1)a), 1104(2), catégorie 52

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Does a personal digital assistant qualify as general-purpose electronic data processing equipment?

Position: Yes, if all other conditions of Class 52 are satisfied.

Reasons: A personal digital assistant appears to satisfy the definition of "general-purpose electronic data processing equipment”.

XXXXXXXXXX 							2009-034747
								Anne Dagenais,
	   							Advocate, M. Fisc.
July 27,  2010

Dear Madam,

Subject: Capital Cost Allowance - Class 52

This is further to your email of November 10, 2009, in which you requested our opinion as to whether property such as a personal digital assistant (PDA) can be included in Class 52 of Schedule II to the Income Tax Regulations (the "Regulations").

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

More specifically, the property in question is a device whose operating software is created by a company to meet its specific requirements. According to your description, the PDA is acquired from an external supplier and communicates to a trucker a series of deliveries or pick-ups of XXXXXXXXXX. This device works with cellular waves and is connected to a central XXXXXXXXXX.

In addition to this software, the PDA can be used as a phone or for GPS, to receive and send e-mails and to access the Internet. It can also be used to take photos (in the event of property damage during deliveries or pick-up of goods) which are transmitted to the central office. Finally, it seems that the device replaces the paper usually used by truckers. The PDA includes a touch screen, a detachable pen to allow customers to sign on the screen, an appointment calendar and a listing for the day's route. Finally, these devices are equipped with a barcode reader.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized above could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate tax services office for its opinion. However, we can offer the following general comments that may be helpful.

Consideration as to which particular class in Schedule II to the Regulations a depreciable property falls into is a question of fact that can only be determined after an examination of all the relevant facts of a particular situation.

Subject to certain conditions, property acquired by a taxpayer after January 27, 2009 and before February 2011 that is included in Class 52 of Schedule II to the Regulations is eligible for capital cost allowance ("CCA") at a rate of 100% on a declining balance basis. Class 52 applies to general-purpose electronic data processing equipment subject to the exceptions in subparagraphs (a)(i) to (iv) of that class.

Subsection 1104(2) of the Regulations defines, among other things, the term "general-purpose electronic data processing equipment". The definition "general-purpose electronic data processing equipment" is:

electronic equipment that, in its operation, requires an internally stored computer program that

(a) is executed by the equipment,
(b) can be altered by the user of the equipment,
(c) instructs the equipment to read and select, alter or store data from an external medium such as a card, disk or tape, and
(d) depends upon the characteristics of the data being processed to determine the sequence of its execution; …

In this case, we are of the view that the PDA qualifies as "general-purpose electronic data processing equipment" and therefore qualifies for inclusion in Class 52 if all the other conditions of that Class are otherwise satisfied.

These comments do not constitute an advance income tax ruling and are not binding on the CRA in respect of any particular factual situation.

We hope that the above comments will be of assistance and will be able to answer your questions.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce qu'un assistant numérique personnel se qualifie à titre de matériel électronique universel de traitement de l'information?

Position Adoptée: Oui, si toutes les autres conditions prévues à la Catégorie 52 sont respectées.

Raisons: Un assistant numérique personnel semble respecter la définition de " matériel électronique universel de traitement de l'information ".

XXXXXXXXXX 							2009-034747
								Anne Dagenais,
	   							Avocate, M. Fisc.
Le 27 juillet  2010

Madame,

Objet : Déduction pour amortissement - Catégorie 52

La présente fait suite à votre courriel du 10 novembre 2009 dans lequel vous demandez notre opinion quant à savoir si un bien tel un assistant numérique personnel, plus souvent connu par son acronyme anglais PDA (Personal Digital Assistant), peut être inclus dans la catégorie 52 de l'Annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu (" Règlement ").

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

Plus particulièrement, le bien visé est un appareil dont le logiciel de fonctionnement est crée par une société pour répondre à ses besoins spécifiques. Selon votre description, le PDA est acquis d'un fournisseur externe et consiste à allouer à un camionneur une série de livraison ou de ramassage de XXXXXXXXXX . Cet appareil fonctionne avec des ondes cellulaires et est relié à une centrale XXXXXXXXXX .

En plus de ce logiciel, le PDA peut être utilisé comme téléphone, GPS, recevoir et envoyer des courriels et consulter Internet. Il peut également servir à prendre des photos (en cas de dommages à la propriété lors de livraisons ou de prises en charge de marchandises) qui sont transmises à la centrale. Finalement, il semble que l'appareil remplace le papier habituellement utilisé par les camionneurs. Le PDA inclut un écran tactile, un stylo détachable pour permettre aux clients de signer sur l'écran, un calendrier de rendez-vous ainsi qu'une liste du trajet de la journée. Finalement, ces appareils sont munis d'un lecteur de code-barres.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-haut résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

La question de savoir dans quelle catégorie particulière de l'Annexe II du Règlement un bien amortissable est compris en est une de fait qui ne peut être déterminée qu'après un examen de tous les faits pertinents d'une situation donnée.

Sujet à certaines conditions, les biens acquis par un contribuable après le 27 janvier 2009 et avant février 2011, qui sont inclus dans la catégorie 52 de l'Annexe II du Règlement, sont admissibles à une déduction pour amortissement (" DPA ") au taux de 100 % selon la méthode de l'amortissement dégressif. La catégorie 52 s'applique au matériel électronique universel de traitement de l'information sous réserve des exceptions applicables aux sous-alinéas a)(i) à (iv) de cette catégorie.

Le paragraphe 1104(2) du Règlement définit, notamment, l'expression " matériel électronique universel de traitement de l'information ". La définition de " matériel électronique universel de traitement de l'information " désigne :

le matériel électronique qui, dans son fonctionnement, exige un programme d'informatique enregistré qui

a) est exécuté par le matériel,
b) peut être modifié par l'utilisateur du matériel,
c) dirige le matériel pour la lecture et la sélection, la modification ou l'enregistrement des données à partir d'un support d'information externe comme une carte, un disque ou un ruban, et
d) dépend des caractéristiques des données traitées pour déterminer l'ordre de son exécution;

En l'espèce, nous sommes d'avis que le PDA se qualifie à titre de " matériel électronique universel de traitement de l'information " et par conséquent, peut être inclus dans la Catégorie 52 si par ailleurs, toutes les autres conditions prévues à cette catégorie sont respectées.

Ces commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles et sauront répondre à vos questions, nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 1104 - Subsection 1104(2) - General-Purpose Electronic Data Processing Equipment

PDA qualified as Class 52 property

A personal digital assistant (PDA) is acquired for the purpose of communicating delivery and pick-up information to truckers. Its other features include use for GPS, receiving and sending emails, Internet access, and a touch screen and a detachable pen to allow customers to sign on the screen. CRA stated:

[T]he PDA qualifies as "general-purpose electronic data processing equipment" and therefore qualifies for inclusion in Class 52 if all the other conditions of that Class are otherwise satisfied.

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