27 July 2010 External T.I. 2010-0364841E5 F - Questions relatives à une séparation

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63(1); 63(3); 118(1)b); 118(1)b.1); 118(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] In a particular situation where, following the breakdown of their relationship, two spouses have continued to live in the same home, who is eligible for the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit, the child amount or the child care expense deduction?

Position: Question of fact. On the facts before us, it appears that the spouses have lived separate and apart due to marriage breakdown while remaining in the same self-contained domestic establishment, thereby limiting the possibilities for allocating the equivalent wholly dependent credit and the child amount. Child care expenses incurred in the year will be deductible by the parent who paid the child care expenses, provided that all the conditions for claiming the deduction are satisfied.

Reasons: Interpretation of the Act, previous ITRD positions and relevant jurisprudence.

XXXXXXXXXX
								2010-036484
								Pierre-Luc Meunier
July 27, 2010

Dear Sir,

Subject: Tax issues arising from separation

This is in response to your letter of April 23, 2010, in which you asked for our opinion on the effect of your separation on your ability to claim certain credits and deductions such as the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit, the child amount, and the child care expense deduction.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Your request described the following situation:

You have been separated from your spouse since XXXXXXXX 2009.
In the agreement that was submitted to the Court for a divorce judgment that should be issued shortly, the official date of your separation is also XXXXXXXX 2009.
Despite your separation, you remained under the same roof as your spouse because of your two children.
You and your spouse have continued to function as a family financially (joint bank account and joint expenses).

In a telephone conversation on April 28, 2010, you told us that throughout the period beginning on XXXXXXXXXX 2009 and ending on XXXXXXXXXX 2010 you and your spouse:

Occupied separate bedrooms.
Did not have sexual relations.
Had little communication except with respect to your children, which was mostly by e-mail.
Did not do housework for each other.
Ate meals separately
Did not have common social activities.

You also stated in that conversation that you had a higher income than your spouse.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we can offer the following general comments that may be helpful.

The courts have held that it is possible for two spouses to live separate and apart due to marriage breakdown, even if they still live under the same roof, in the following circumstances (footnote 1):

the spouses occupy separate bedrooms;
the absence of sexual relations between the spouses;
little, if any, communication between the spouses;
no domestic services between the spouses;
the spouses eat their meals separately;
the spouses have no social activities in common.

The question of whether, for the purposes of the Act, two spouses are living separate and apart by reason of a breakdown of their marriage, even if they are still living under the same roof, is a question of fact, which can only be resolved after a full examination of all the relevant facts of a particular situation. Although there are several elements to be considered, it is not essential that all the elements be present in a particular situation.

Based solely on the facts you have presented to us, we are of the view that the existence of a joint account and the payment of joint expenses does not prevent you and your spouse from living separate and apart due to the breakdown of your marriage on XXXXXXXXXX 2009.

Assuming that, since that date, you have been living separate and apart because of a breakdown of your marriage, either you or your spouse would be able to claim the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit under paragraph 118(1)(b) in respect of one of your children, to the extent that the married or common-law partner credit under paragraph 118(1)(a) is not claimed and you were not supporting or dependent on your spouse at any time in the year (footnote 2). Since you lived in the same self-contained domestic establishment as your spouse throughout 2009, it is not possible for both of you to claim the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit because of the restrictions imposed by subparagraph 118(4)(b). If you and your spouse do not agree on who will claim the credit, neither of you will be entitled to it.

The person claiming the equivalent wholly dependent person credit with respect to one of your children could also claim the child amount under paragraph 118(1)(b.1) for both children (footnote 3). Paragraph 118(4)(b) again limits the possibilities for sharing this credit.

With respect to child care expenses, there does not appear to be a "supporting person" (footnote 4) in the situation you have presented to us, since even if you lived in the same household as your spouse, you likely did not "reside with" her at any time during the first 60 days of 2010 (footnote 5).

In this case, child care expenses may be deducted under subsection 63(1) by the paying parent for child care expenses incurred by him or her in the year of separation, provided all other conditions for claiming the deduction are satisfied. For more information on these conditions, refer to Interpretation Bulletin IT-495R3, Child Care Expenses, which is available at the following Internet address: http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it495r3/it495r3-e.html.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.

Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

FOOTNOTES

Due to our system requirements, footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 See, in particular, Kelner v. The Queen, [1996] 1 C.T.C. 2687.
2 In the event that the person wishing to claim this credit in respect of a child was required to pay support for 2009 in respect of that child, as well as in respect of the spouse, we refer you to paragraph 35 of Interpretation Bulletin IT-530R, Support Payments, which deals with additional restrictions and is available at the following Internet address: http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it530r/it530r-e.html.
3 See comments under footnote 2 which are also applicable to this credit.
4 Under the definition provided in subsection 63(3).
5 See the Eliacin v. The Queen, [1993] 2 C.T.C. 2635 (T.C.C.) and Bronec v. The Queen, [1996] 3 C.T.C. 2637 (T.C.C.) decisions for an analysis of the phrase “resides with”.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Dans une situation donnée, où suite à la rupture de leur union, deux époux ont continué d'habiter sous le même toit, qui peut se prévaloir du crédit équivalent pour personnes entièrement à charge, du montant pour enfant ou de la déduction pour frais de garde d'enfants?

Position Adoptée: Question de fait. Selon les faits qui nous ont été présentés, il semble que les époux ont vécu séparés pour cause d'échec de leur mariage tout en demeurant dans le même établissement domestique autonome, ce qui a pour effet de limiter les possibilités quant à la répartition du crédit équivalent pour personnes entièrement à charge et du montant pour enfant. Les frais de garde d'enfants engagés dans l'année seront déductibles par le parent ayant payé ces derniers, dans la mesure où toutes les conditions pour se prévaloir de la déduction sont remplies.

Raisons: Interprétation de la Loi, positions précédentes de la DDI ainsi que la jurisprudence pertinente.

XXXXXXXXXX
								2010-036484
								Pierre-Luc Meunier
Le 27 juillet 2010

Monsieur,

Objet : Questions fiscales découlant d'une séparation

La présente est en réponse à votre lettre du 23 avril 2010 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant les conséquences de votre séparation sur votre capacité à réclamer certains crédits et déductions tel le crédit équivalent pour personne entièrement à charge, le montant pour enfant ainsi que la déduction pour frais de garde d'enfants.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ").

Votre demande décrit la situation suivante :

Vous êtes séparé de votre épouse depuis le XXXXXXXXXX 2009.
Dans l'entente qui a été soumise à la Cour en vue de l'obtention d'un jugement de divorce qui devrait être émis prochainement, la date officielle de votre séparation est également le XXXXXXXXXX 2009.
Malgré votre séparation, vous êtes resté sous le même toit que votre épouse en raison de vos deux enfants.
Vous et votre épouse aviez continué de fonctionner comme une famille au niveau financier (compte bancaire conjoint et dépenses conjointes).

Lors d'une conversation téléphonique survenue le 28 avril 2010, vous nous avez affirmé que tout au long de la période débutant le XXXXXXXXXX 2009 et se terminant le XXXXXXXXXX 2010 vous et votre épouse :

Occupiez des chambres à coucher distinctes.
N'aviez pas de relations sexuelles.
Aviez peu de communication, sauf en ce qui concernait vos enfants, ces dernières communications étant surtout effectuées par courriel.
N'effectuiez pas de travaux ménagers l'un pour l'autre.
Preniez vos repas séparément.
N'aviez pas d'activités sociales communes.

Vous nous avez également mentionné lors de cette conversation que vous aviez un revenu plus élevé que celui de votre épouse.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Les tribunaux ont jugé qu'il est possible que deux époux puissent vivre séparés pour cause d'échec de leur mariage, même s'ils habitent toujours sous le même toit, lorsque les circonstances suivantes sont présentes (note de bas de page 1) :

les époux occupent des chambres à coucher distinctes;
l'absence de relations sexuelles entre les époux;
peu, sinon aucune communication, entre les époux;
les époux ne se rendent pas de services domestiques;
les époux prennent leurs repas séparément;
les époux n'ont pas d'activités sociales communes.

La question de savoir si, pour les fins de la Loi, deux époux vivent séparés pour cause d'échec de leur mariage, même s'ils habitent toujours sous le même toit en est une de fait, qui ne peut être résolue qu'après un examen complet de tous les faits pertinents propres une situation donnée. Malgré qu'il existe plusieurs éléments à considérer, il n'est pas essentiel que tous les éléments soient réunis dans une situation donnée.

En tenant compte uniquement des faits que vous nous avez présentés, nous sommes d'avis que l'existence d'un compte conjoint et la prise en charge de dépenses conjointes n'empêchent pas le fait que vous et votre épouse puissiez vivre, à partir du XXXXXXXXXX 2009, séparés pour cause d'échec de votre mariage.

En posant l'hypothèse que vous viviez séparés pour cause d'échec de votre mariage depuis cette date, soit vous, soit votre épouse pourriez vous prévaloir du crédit équivalent pour personne entièrement à charge prévu à l'alinéa 118(1)b), à l'égard de l'un de vos enfants, dans la mesure où le crédit de personne mariée ou vivant en union de fait prévu à l'alinéa 118(1)a) ne soit pas réclamé et qu'à un moment de l'année, vous ne subveniez pas aux besoins de votre épouse et n'étiez pas à sa charge (note de bas de page 2) . Puisque vous avez habité dans le même établissement domestique autonome que votre épouse durant toute l'année 2009, il n'est pas possible de réclamer tous les deux le crédit équivalent pour personne entièrement à charge, en raison des restrictions imposées par le sous-alinéa 118(4)b). Si vous et votre épouse ne vous entendez pas sur celui qui demandera le crédit, aucun de vous n'y aura droit.

La personne demandant le crédit équivalent pour personne entièrement à charge à l'égard de l'un de vos enfants pourrait également demander le montant pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1) à l'égard des deux enfants (note de bas de page 3) . L'alinéa 118(4)b) limite encore une fois les possibilités quant à la façon de se répartir ce crédit.

En ce qui concerne les frais de garde d'enfants, il semble qu'il n'y ait pas de " personne assumant les frais d'entretien " (note de bas de page 4) dans la situation que vous nous avez présentée, puisque même si vous avez habité sous le même toit que votre épouse, vous n'avez vraisemblablement pas " résidé avec " elle à un moment donné dans les 60 premiers jours de l'année 2010 (note de bas de page 5) .

Dans ce cas, les frais de garde d'enfants pourront être déduits en vertu du paragraphe 63(1) par le parent ayant payé pour les frais de garde d'enfants engagés par lui au cours de l'année de la séparation, dans la mesure où toutes les autres conditions pour se prévaloir de la déduction sont remplies. Pour plus de détails sur ces conditions, veuillez vous référer au bulletin d'interprétation IT-495R3, Frais de garde d'enfants, qui est disponible à l'adresse Internet suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it495r3/it495r3-f.html.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

NOTES DE BAS DE PAGE

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues
dans le document original sont reproduites ci-dessous :

1 Voir notamment Kelner v. R., [1996] 1 C.T.C. 2687.
2 Dans l'éventualité où la personne désirant réclamer ce crédit à l'égard d'un enfant était tenue de payer pour l'année 2009 une pension alimentaire à l'égard de cet enfant, ainsi qu'à l'égard de l'époux, nous vous invitons à consulter le paragraphe 35 du bulletin d'interprétation IT-530R, Pensions alimentaires, qui traite de restrictions additionnelles et qui est disponible à l'adresse Internet suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it530r/it530r-f.html.
3 Voir les commentaires sous la note 2 qui sont également applicables à ce crédit.
4 Selon la définition prévue au paragraphe 63(3).
5 Voir les décisions Eliacin c. R., [1993] 2 C.T.C. 2635 (C.C.I.) et Bronec v. R., [1996] 3 C.T.C. 2637 (C.C.I.) pour une analyse des termes " résidé avec ".

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 63 - Subsection 63(3) - Supporting Person

no supporting person where two spouses lived separate and apart under same roof

In connection with finding that child care expenses incurred in the year, in the context of the correspondent living separate and apart from the correspondent’s spouse but their living under the same roof with their children, will be deductible by the parent who paid the child care expenses, provided that all the conditions for claiming the deduction are satisfied, CRA stated:

[T]here does not appear to be a "supporting person" … in the situation you have presented to us, since even if you lived in the same household as your spouse, you likely did not "reside with" her at any time during the first 60 days of 2010 … .

In this case, child care expenses may be deducted under subsection 63(1) by the paying parent for child care expenses incurred by him or her in the year of separation, provided all other conditions for claiming the deduction are satisfied.

Words and Phrases

resided with

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(b)

two separated spouses living under the same roof required to agree on which one claims the s. 118(1)(b) credit

After indicating that it appeared that the correspondent was living separate and apart from the correspondent’s spouse notwithstanding their living under the same roof, CRA stated:

[E]ither you or your spouse would be able to claim the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit under paragraph 118(1)(b) in respect of one of your children, to the extent that the married or common-law partner credit under paragraph 118(1)(a) is not claimed and you were not supporting or dependent on your spouse at any time in the year …. Since you lived in the same self-contained domestic establishment as your spouse throughout 2009, it is not possible for both of you to claim the wholly dependant person [“equivalent to spouse”] credit because of the restrictions imposed by subparagraph 118(4)(b). If you and your spouse do not agree on who will claim the credit, neither of you will be entitled to it.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(a)

joint payment of expenses incurred under the same roof did not preclud two separated spouses living “separate and apart”

The correspondent and the correspondent’s wife separated (with a divorce decree to be issued shortly, but continued to live under the same roof but with no common social activities, taking of meals, sexual relations, or significant communication other than respecting their children (also under the same roof). CRA stated:

The courts have held that it is possible for two spouses to live separate and apart due to marriage breakdown, even if they still live under the same roof, in the following circumstances …:

the spouses occupy separate bedrooms;

the absence of sexual relations between the spouses;

little, if any, communication between the spouses;

no domestic services between the spouses;

the spouses eat their meals separately;

the spouses have no social activities in common.

… [T]he existence of a joint account and the payment of joint expenses does not prevent you and your spouse from living separate and apart due to the breakdown of your marriage on XXXXXXXXXX 2009.

Words and Phrases

separate and apart living separate and apart

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