5 November 2010 External T.I. 2010-0383871E5 F - Crédit d'impôt pour emploi à l'étranger

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122.3

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are salaries paid for preparatory tasks carried out on Canadian soil, such as the preparation and shipment of equipment required for work that will eventually take place abroad, eligible salaries for the OETC?

Position: Question of fact. But it is very likely that it will if the conditions set out are satisfied and the activities on Canadian soil represent less than 10% of the total activities in order to satisfy the "all or substantially all" rule.

Reasons: ITA

XXXXXXXXXX
									2010-038387
									Nancy Turgeon, CGA

November 5, 2010

Dear Madam,

Subject: Overseas employment tax credit

This is further to your fax of October 1, 2010, in which you requested our opinion as to the eligibility of certain salaries for the overseas employment tax credit (the "OETC").

You described a situation where an employer will carry out a XXXXXXXX contract abroad and, before employees can go there, they must work in Quebec to prepare and ship the equipment needed for the work to be performed overseas. You wish to know if those employees will be eligible for the OETC while they are still on Canadian soil and performing preparatory work under that contract.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act ("the Act").

The situation you provided in your letter appears to relate to an actual situation involving a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R5, when it comes to determining whether a completed transaction has received adequate tax treatment, the determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Our Comments

As stated in Interpretation Bulletin IT-497R4, Overseas Employment Tax Credit, in order to qualify for the OETC, an individual must satisfy certain conditions:

have performed all or substantially all of the duties of employment outside Canada in connection with a contract that qualifies under subsection 122.3(1).

The OETC is not necessarily denied because an individual has not performed all the duties of employment outside Canada during the qualifying period of six or more consecutive months, provided that during the qualifying period, the employee performed all or substantially all of the duties of employment outside Canada. The "all or substantially all" test is generally considered to have been met if 90% of the employment duties were performed outside Canada. An employee may therefore perform some employment duties in Canada, but generally cannot perform more than 10% of the duties of employment in Canada during the qualifying period of six months or more. For example, if the qualifying period is 14 continuous months, and assuming that the employment duties are performed consistently over the period, the employee would not normally be expected to spend more than 1.4 months (10% of 14) in Canada performing the duties of employment that would otherwise qualify for the OETC. As you can see, whether an employee has performed all or substantially all of the duties of employment outside Canada under a qualifying contract is essentially a question of fact.

Additional information on the OETC is available in Interpretation Bulletin IT-497R4. That Bulletin is available on the Canada Revenue Agency's website at http://www.cra-arc.gc.ca/menu-eng.html.

These opinions are not advance rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, are not binding on us.

Best regards,

Alain Godin, Manager
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que les salaires versés lors des tâches préparatoires effectuées en sol canadien telles que la préparation et l'expédition des équipements nécessaires aux travaux se déroulant éventuellement à l'étranger sont des salaires admissibles au CIEE?

Position Adoptée: Question de faits. Mais il est fort probable que oui si les conditions énoncées sont respectées et que les activités s'étant déroulées en sol canadien représentent moins de 10% des activités totales afin de satisfaire la règle de "la totalité ou presque".

Raisons: LIR

XXXXXXXXXX
									2010-038387
									Nancy Turgeon, CGA

Le 5 novembre 2010

Madame,

Objet : Crédit d'impôt pour emploi à l'étranger

La présente fait suite à votre télécopie du 1er octobre 2010 dans laquelle vous nous demandez notre opinion quant à l'admissibilité de certains salaires au crédit d'impôt pour emploi à l'étranger (ci-après le " CIEE ").

Vous décrivez une situation où un employeur exploitera un contrat XXXXXXXXXX à l'étranger et, avant que les employés ne puissent s'y rendre, ils doivent travailler au Québec afin de préparer et expédier les équipements nécessaires aux travaux qui doivent être exécutés là-bas. Vous aimeriez savoir si ces employés seront admissibles au CIEE alors que ceux-ci sont encore en sol canadien et effectuent des tâches préparatoires dans le cadre de ce contrat.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu "la Loi".

La situation que vous avez indiquée dans votre envoi semble liée à une situation de fait qui concerne un contribuable précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Nos commentaires

Tel que mentionné au bulletin d'interprétation IT-497R4, Crédit d'impôt pour emploi à l'étranger, pour avoir droit au CIEE, un particulier doit remplir certaines conditions dont la suivante :

avoir exercé la totalité ou presque des fonctions de son emploi à l'étranger, dans le cadre d'un contrat admissible selon le paragraphe 122.3(1) de la Loi.

Le CIEE n'est pas nécessairement refusé parce qu'un particulier n'a pas exercé toutes les fonctions de son emploi à l'étranger pendant la période admissible de six mois ou plus consécutifs, pourvu que pendant la période admissible, l'employé ait exercé la totalité ou presque des fonctions de son emploi à l'étranger. On considère généralement que le critère de " la totalité ou presque " a été satisfait si 90% des fonctions d'emploi ont été exercées à l'étranger. Un employé peut donc exercer certaines de ses fonctions d'emploi au Canada, mais il ne peut en général exercer plus de 10 % des fonctions de son emploi au Canada pendant la période admissible de six mois ou plus. Par exemple, si la période admissible est de 14 mois continus et en supposant que les fonctions de l'emploi sont exercées uniformément sur la période, il ne devrait normalement passer plus de 1,4 mois (10% de 14) au Canada à exercer les fonctions d'un emploi qui autrement se qualifierait au CIEE. Comme vous pouvez le constater, la question de savoir si un employé a exercé la totalité ou presque des fonctions de son emploi à l'étranger dans le cadre d'un contrat admissible est essentiellement une question de fait.

Le bulletin d'interprétation IT-497R4 contient des renseignements supplémentaires sur le CIEE. Vous trouverez ce Bulletin sur le site web de l'Agence du Revenu du Canada à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/menu-fra.html.

Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elles ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Alain Godin, gestionnaire
pour le Directeur
Division des opérations internationales
et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale des politiques législatives
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 122.3 - Subsection 122.3(1) - Paragraph 122.3(1)(b)

could perform “substantially all” employment duties abroad if less than 10% of the time spent in Canada on preparatory work

Before employees go abroad to perform under the contract, they must work in Quebec to prepare and ship the equipment needed for the work to be performed overseas. Are they eligible for the OETC while they are still on Canadian soil and performing preparatory work under that contract? In its summary, CRA indicated, likely yes, and in the body stated:

The "all or substantially all" test is generally considered to have been met if 90% of the employment duties were performed outside Canada. … For example, if the qualifying period is 14 continuous months, and assuming that the employment duties are performed consistently over the period, the employee would not normally be expected to spend more than 1.4 months (10% of 14) in Canada performing the duties of employment that would otherwise qualify for the OETC.

Words and Phrases

substantially all

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