6 April 2010 Internal T.I. 2009-0343091I7 F - Montant pour enfant

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118(1)b); 118(1)b.1); 118(4)

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Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] (1) Can Mr. A and Ms. B each claim the credit under 118(1)(b)? (2) Must only one parent claim the child amount under paragraph 118(1)(b.1) in respect of three children or is it possible for one parent to claim the child amount in respect of two children and the other parent to claim the child amount in respect of the remaining child?

Position: (1) Yes, to the extent that the conditions set out in 118(1)(b) are met. (2) Mr. A and Ms. B must each claim the child amount under paragraph 118(1)(b.1) in respect of the child for whom they claim the credit under paragraph 118(1)(b). Either Mr. A or Ms. B may claim the child amount under subparagraph 118(1)(b.1)(ii) in respect of the third child for whom no credit is claimed under paragraph 118(1)(b).

Reasons: Interpretation of the Act.

								April 6, 2010

	Jonquière Tax Services Office		      Income Tax Rulings Directorate
	Client Services   
								Pierre-Luc Meunier
	Attention: Caroline Labrecque
								2009-034309

Children's amount

This is further to your email of October 2, 2009, in which you requested our views on the application of paragraphs 118(1)(b) and (b.1) as well as subsection 118(4) of the Income Tax Act (the "Act").

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

You described the following situation for which you wish to have our comments:

two taxpayers, Mr. A and Ms. B, had been living in separate self-contained domestic establishments since XXXXXXXXXX due to the breakdown of their relationship;
Mr. A and Ms. B have not had any other spouses since their separation;
three children were born to them, in 1991 or subsequently;
both taxpayers had joint custody of their three children;
no support payments were made by either taxpayer;
in the month of XXXXXXXXXX, Mr. A and Mrs. B decided to resume living together.

For the 2008 taxation year, you wish to know in what manner both parents could claim the tax credits under paragraphs 118(1)(b) and (b.1).

In addition, you wish to know whether, because of the restrictions imposed by subsection 118(4), Mr. A and Ms. B must agree on which of them will claim the amount under subparagraph 118(1)(b.1)(ii) for the three children, or, given that at some time in 2008 each parent maintained a separate self-contained domestic establishment, whether they can agree that one parent will claim the amount in respect of one child and the other will claim it in respect of the other two children.

Our Comments

The wholly dependent person credit under paragraph 118(1)(b) may be claimed by an individual in respect of a child provided the following criteria are satisfied:

the individual does not claim the credit under paragraph 118(1)(a);
at any time in the year, the individual maintains and resides in a separate self-contained domestic establishment in which the individual actually supports the child for whom the credit is claimed and who is, at that time, wholly dependent for support on the individual.

Paragraph 118(1)(b.1) provides the amount that, after being multiplied by the basic rate for the year, is deductible by an individual in computing tax payable under Part I of the Act. This amount is equal to $2,000 (endnote 1) per eligible child under 18 years of age at the end of a taxation year and is available to the following persons:

(i) in the case of a child who resides with both parents throughout the year, either parent,

(ii) in the case of a child who does not reside with both parents throughout the year, the parent who is entitled to claim the wholly dependent person credit under paragraph 118(1)(b) in respect of the child or who would be entitled to claim such a credit if paragraph 118(4)(a) did not apply to the child for the year.

By virtue of paragraph 118(4)(b), only one individual is entitled to the equivalent wholly dependent credit under paragraph 118(1)(b) or the child amount under paragraph 118(1)(b.1) in respect of the same person or the same domestic establishment. Where two or more individuals otherwise entitled to such a deduction fail to agree as to the individual by whom the deduction may be made, no such deduction for the year shall be allowed to either or any of them.

With respect to the credit under paragraph 118(1)(b), although both parents satisfy the requirements of that provision, we are of the view that only one of the parents could claim this credit in respect of the same child by virtue of paragraph 118(4)(b).

With respect to the credit under paragraph 118(1)(b.1), subparagraph (i) is inapplicable since the children were not ordinarily resident with both parents throughout 2008. However, the wording of subparagraph 118(1)(b.1)(ii) provides that “the individual may deduct an amount under paragraph (b) in respect of the individual’s child …, or could deduct such an amount in respect of that child if paragraph 118(4)(a) did not apply to the individual for the taxation year… $2,000 for each such child.” Since paragraph 118(4)(b) provides that only one individual, for example, Mr. A, is entitled to the tax credit under paragraph 118(1)(b) for the same person, such as the oldest child, Mrs. B would not qualify to claim either the credit under paragraph 118(1)(b) or the credit under paragraph 118(1)(b.1) in respect of that child, because of the phrase "may deduct an amount under paragraph (b)" is not satisfied.

Since Mr. A and Ms. B lived in separate self-contained domestic establishments during the period of the year in which they lived apart, the concept of the same "self-contained domestic establishment" in 118(4)(b) does not restrict the right of Mr. A and Ms. B to agree to claim the credits under paragraphs 118(1)(b) and (b.1) in respect of a different child. Either Mr. A or Ms. B may claim the child amount under subparagraph 118(1)(b.1)(ii) in respect of the third child for whom no credit is claimed under paragraph 118(1)(b).

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Section Division
Income Tax Rulings Directorate.

ENDNOTES

1 Amount subject to indexing by virtue of subsection 117.1(1). For 2008, it was $2,038.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: (1) Est-ce que Monsieur A et Madame B peuvent chacun réclamer le crédit prévu à 118(1)b)? (2) Un seul parent doit-il réclamer le montant pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1) à l'égard des trois enfants ou bien est-il possible qu'un parent réclame le montant pour enfant à l'égard de deux enfants et l'autre parent à l'égard de l'enfant restant?

Position Adoptée: (1) Oui, dans la mesure où les conditions prévues à 118(1)b) sont remplies. (2) Monsieur A et Madame B doivent réclamer chacun le montant pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1) à l'égard de l'enfant pour lequel ils réclament le crédit prévu à l'alinéa 118(1)b). Soit Monsieur A, soit Madame B peut réclamer le montant pour enfant en vertu du sous-alinéa 118(1)b.1)(ii) à l'égard du troisième enfant pour lequel aucun crédit n'est réclamé selon l'alinéa 118(1)b).

Raisons: Interprétation de la Loi.

								Le 6 avril 2010

	Centre fiscal de Jonquière			Direction des décisions
	Services à la clientèle	  			en impôt
								Pierre-Luc Meunier
	À l'attention de Caroline Labrecque
								2009-034309

Montant pour enfants

La présente fait suite à votre courriel du 2 octobre 2009 dans lequel vous avez demandé notre opinion concernant l'application des alinéas 118(1)b) et b.1) ainsi que du paragraphe 118(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après " la Loi ").

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Vous décrivez la situation suivante pour laquelle vous désirez obtenir nos commentaires :

deux contribuables, Monsieur A et Madame B, vivaient dans des établissements domestiques autonomes distincts depuis XXXXXXXXXX en raison de la rupture de leur union;
Monsieur A et Madame B n'ont pas eu d'autres conjoints depuis leur séparation;
de cette union sont nés trois enfants, tous nés en 1991 ou après;
les deux contribuables avaient la garde partagée de leurs trois enfants;
aucune pension alimentaire n'a été versée par l'un ou l'autre des contribuables;
au mois XXXXXXXXXX , Monsieur A et Madame B ont décidé de reprendre vie commune.

Pour l'année d'imposition 2008, vous désirez savoir de quelle façon les deux parents pourraient réclamer les crédits d'impôt prévus aux alinéas 118(1)b) et b.1).

En outre, vous désirez savoir si, en raison des restrictions imposées par le paragraphe 118(4), Monsieur A et Madame B doivent s'entendre sur lequel d'entre eux réclamera le montant prévu au sous-alinéa 118(1)b.1)(ii) pour les trois enfants, ou, étant donné qu'à un moment de l'année 2008, chaque parent tenait un établissement domestique autonome distinct, s'ils peuvent s'entendre pour qu'un parent réclame le montant à l'égard d'un enfant et que l'autre le réclame à l'égard des deux autres enfants.

Nos commentaires

Le crédit équivalent pour personne entièrement à charge prévu à l'alinéa 118(1)b) peut être réclamé par un particulier à l'égard d'un enfant pourvu que les critères suivants soient rencontrés :

le particulier ne réclame pas le crédit prévu à l'alinéa 118(1)a);
à un moment de l'année, le particulier tient et habite un établissement domestique autonome distinct, où il subvient réellement aux besoins de l'enfant pour lequel le crédit est réclamé et qui, à ce moment, est entièrement à la charge du particulier.

L'alinéa 118(1)b.1) prévoit le montant qui, après avoir été multiplié par le taux de base de l'année, est déductible par un particulier dans le calcul de l'impôt payable en vertu de la partie I de la Loi. Ce montant correspond à 2 000 $ (endnote 1) par enfant admissible âgé de moins de 18 ans à la fin d'une année d'imposition et est accordé à la personne suivante :

(i) dans le cas d'un enfant qui réside avec ses deux parents tout au long de l'année, l'un ou l'autre des parents,

(ii) dans le cas d'un enfant qui ne réside pas avec ses deux parents tout au long de l'année, le parent qui peut demander le crédit équivalent pour personne entièrement à charge selon l'alinéa 118(1)b) à l'égard de l'enfant ou qui pourrait demander un tel crédit si l'alinéa 118(4)a) ne s'appliquait pas à lui pour l'année.

En vertu de l'alinéa 118(4)b), un seul particulier a droit au crédit équivalent pour personne entièrement à charge prévu à l'alinéa 118(1)b) ou au montant pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1), à l'égard de la même personne ou du même établissement domestique autonome. Dans le cas où plusieurs particuliers auraient droit à l'une de ces déductions mais ne s'entendent pas sur celui d'entre eux qui la fait, l'alinéa 118(4)b) précise que la déduction n'est accordée à aucun d'eux pour l'année.

En ce qui a trait au crédit prévu à l'alinéa 118(1)b), bien que les deux parents respectent les exigences prévues par cette disposition, nous sommes d'avis qu'un seul des parents pourrait réclamer ce crédit à l'égard d'un même enfant et ce, conformément à l'alinéa 118(4)b).

Pour ce qui est du crédit prévu à l'alinéa 118(1)b.1), le sous-alinéa (i) est inapplicable puisque les enfants ne résidaient pas habituellement, tout au long de l'année 2008, avec leurs deux parents. Toutefois, le libellé du sous-alinéa 118(1)b.1)(ii) stipule qu'il est possible de déduire " 2 000 $ pour chaque enfant du particulier [...] à l'égard duquel le particulier peut déduire une somme en application de l'alinéa b), ou pourrait déduire une telle somme si l'alinéa 118(4)a) ne s'appliquait pas à lui pour l'année ". Puisqu'en vertu de l'alinéa 118(4)b), un seul particulier, par exemple Monsieur A, a droit au crédit d'impôt en vertu de l'alinéa 118(1)b) pour la même personne, par exemple l'ainé des enfants, Madame B ne pourrait se qualifier pour réclamer à l'égard de cet enfant, ni le crédit prévu à l'alinéa 118(1)b), ni à celui prévu à l'alinéa 118(1)b.1), en raison du passage " peut déduire une somme en application de l'alinéa b) " qui n'est pas rencontré.

Puisque Monsieur A et Madame B habitaient dans des établissements domestiques autonomes distincts durant la période de l'année où ils vivaient séparés, la notion de " même établissement domestique autonome " prévue à 118(4)b) ne vient pas restreindre le droit, pour Monsieur A et Madame B, de s'entendre afin de réclamer chacun, à l'égard d'un enfant différent, les crédits prévus aux alinéas 118(1)b) et b.1). Soit Monsieur A, soit Madame B peut réclamer le montant pour enfant en vertu du sous-alinéa 118(1)b.1)(ii) à l'égard du troisième enfant pour lequel aucun crédit n'est réclamé selon l'alinéa 118(1)b).

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

ENDNOTES

1 Montant sujet à indexation en vertu du paragraphe 117.1(1). Pour l'année 2008, il était de 2 038 $.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(4) - Paragraph 118(4)(b)

two separate parents with joint custody and separate residences can agree who claims which of their 3 children

Mr. A and Ms. B, had been living in separate self-contained domestic establishments following a breakdown in their relationship, had joint custody of their three children, and neither made support payments. Regarding a question as to claims by both of the credits under ss. 118(1)(b) and (b.1), the Directorate stated:

With respect to the credit under paragraph 118(1)(b), although both parents satisfy the requirements of that provision, we are of the view that only one of the parents could claim this credit in respect of the same child by virtue of paragraph 118(4)(b). …

Since Mr. A and Ms. B lived in separate self-contained domestic establishments during the period of the year in which they lived apart, the concept of the same "self-contained domestic establishment" in 118(4)(b) does not restrict the right of Mr. A and Ms. B to agree to claim the credits under paragraphs 118(1)(b) and (b.1) in respect of a different child. Either Mr. A or Ms. B may claim the child amount under subparagraph 118(1)(b.1)(ii) in respect of the third child for whom no credit is claimed under paragraph 118(1)(b).

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