6 August 2010 External T.I. 2010-0364091E5 F - Utilisation d'un véhicule fourni par l'employeur

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6(1)e); 6(1)k)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Does an employee's use of an employer-provided vehicle in a particular situation result in a taxable benefit under paragraphs 6(1)(e) and 6(1)(k)?

Position: In the particular situation, yes.

Reasons: Where an employer's vehicle is made available to an employee and qualifies as an "automobile" as defined in subsection 248(1), an amount in respect of the personal use of the vehicle should be included in the employee's income under paragraphs 6(1)(e) and 6(1)(k).

XXXXXXXXXX 							2010-036409
								I. Landry, M. Fisc.
August 6, 2010

Dear Sir,

Subject: Use of an employer-provided vehicle

This is in response to your letter of April 15, 2010, in which you asked us whether an employee's use of an employer-provided vehicle would result in a taxable benefit to that employee in the following hypothetical situation.

In your letter, you described a situation where certain employees of a corporation (the “Employer") are required, during the period during which they are on call, to use a vehicle of the Employer at all times, both for the trip between their residence and their regular place of work, and outside regular working hours for travel that is essentially of a personal nature. Such travel, however, is limited to an area surrounding their residence.

Such vehicles are clearly identified with the name and colours of the Employer. They are used to transport equipment necessary for the employee to perform job-related duties and to respond effectively to emergency calls. These vehicles would meet the definition of an "automobile" as described in subsection 248(1) of the Income Tax Act ("Act").

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

The situation you have indicated in your letter appears to be related to an actual situation involving specific taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, Advance Income Tax Rulings, it is not the Directorate's practice to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involves a specific taxpayer and a transaction, you should forward all relevant facts and documents to the appropriate Tax Services Office for its views. We are, however, prepared to provide the following general comments, which we hope you will find helpful.

Where an employer makes an automobile available to an employee, a taxable benefit must generally be computed for that employee. It is a long-standing position of the Canada Revenue Agency (the "CRA") that the use by an employee of an employer-provided vehicle for travel between the employee’s residence and the employee's regular place of work, as well as all travel not directly related to the employee's employment, is considered personal use, even if the vehicle is made available to the employee for the purpose of responding quickly to an emergency situation while the employee is on call. However, when an employee uses the vehicle from the employee’s residence to get to or from the place where there is an emergency other than the employee's regular place of work, the use of the vehicle will generally be considered to be related to the employee's employment.

The taxable benefit in respect of the personal use and availability of a motor vehicle that meets the definition of an automobile in subsection 248(1) is included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(e) as a standby charge. In addition, the taxable benefit in respect of the automobile's operating expenses is included in the employee's income under paragraph 6(1)(k).

Full details on how to calculate the benefit from the use of an employer-provided vehicle are explained on pages 8 to 10 of T4130 Employers' Guide--Taxable Benefits and Allowances, which can be found at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/t4130/t4130-09e.pdf.

In Income Tax Technical News No. 40, dated June 11, 2009, the CRA announced changes to its administrative policy with respect to, among other things, an employer-supplied motor vehicle that the employee is required to take home at night. However, this new administrative policy applies only where certain conditions are satisfied, including where the vehicle does not meet the definition of "automobile" in subsection 248(1). The CRA's position remains unchanged for all other situations not covered by this new policy.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
for the Director
Ontario Corporate Tax Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: L'utilisation par un employé d'un véhicule fourni par son employeur dans une situation donnée entraîne-t-il un avantage imposable en vertu des alinéas 6(1)e) et 6(1)k)?

Position Adoptée: Dans la situation donnée, oui.

Raisons: Lorsqu'un véhicule d'un employeur est mis à la disposition d'un employé et qu'il se qualifie d'"automobile" tel que définie au paragraphe 248(1), un montant se rapportant à l'usage personnel du véhicule devrait être inclus aux revenus de l'employé en vertu des alinéas 6(1)e) et 6(1)k).

XXXXXXXXXX 							2010-036409
								I. Landry, M. Fisc.
Le 6 août 2010

Monsieur,

Objet : Utilisation d'un véhicule fourni par l'employeur

La présente est en réponse à votre lettre du 15 avril 2010 dans laquelle vous nous avez demandé si l'utilisation par un employé d'un véhicule fourni par son employeur entrainerait un avantage imposable pour cet employé dans la situation hypothétique suivante.

Dans votre lettre, vous décrivez une situation où certains employés d'une société (ci-après " l'Employeur ") seraient tenus, pendant leur période de garde, d'utiliser un véhicule de l'Employeur en tout temps, tant pour le trajet reliant leur résidence à leur lieu habituel de travail qu'en dehors des heures régulières de travail, pour des déplacements qui sont essentiellement de nature personnelle. Les déplacements seraient toutefois limités à une zone entourant leur résidence.

Ces véhicules seraient clairement identifiés au nom et aux couleurs de l'Employeur. Ils seraient utilisés afin de transporter l'équipement nécessaire à l'employé pour effectuer les tâches reliées à son emploi ainsi que pour répondre efficacement aux appels d'urgences. Ces véhicules répondraient à la définition d'une " automobile " telle que décrite au paragraphe 248(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

La situation que vous avez indiquée dans votre lettre semble être liée à une situation de fait, qui concerne des contribuables précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, Décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt. Si votre situation concerne un contribuable précis et une opération effectuée, vous devez transmettre tous les faits et les documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié pour obtenir son point de vue. Nous sommes, cependant, disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels, nous l'espérons, sauront vous être utiles.

Lorsqu'un employeur met une automobile à la disposition d'un employé, un avantage imposable doit généralement être calculé pour cet employé. Selon une position de longue date de l'Agence du revenu du Canada (" ARC "), l'usage par un employé d'un véhicule fourni par l'employeur pour voyager entre sa résidence et son lieu habituel de travail ainsi que tous les déplacements ne se rapportant pas directement à son emploi sont considérés être un usage personnel et ce, même si le véhicule est mis à la disposition de l'employé afin qu'il puisse répondre rapidement à une situation d'urgence alors qu'il est en période de garde. Toutefois, lorsqu'un employé utilise le véhicule de sa résidence pour se rendre au lieu où il y a une urgence autre que son lieu habituel de travail ou retourne de ce lieu à sa résidence, l'usage du véhicule sera alors généralement considéré se rapportant à son emploi.

L'avantage imposable relativement à l'usage personnel et la disponibilité d'un véhicule à moteur qui répond à la définition d'une automobile telle que définie au paragraphe 248(1) est inclus dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)e) à titre de frais pour droit d'usage. Par ailleurs, l'avantage imposable relativement aux frais de fonctionnement de l'automobile est inclus dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)k).

Tous les détails relativement au calcul de l'avantage découlant de l'utilisation d'un véhicule fourni par l'employeur sont expliqués aux pages 8 à 10 du Guide de l'employeur T4130, Avantages et allocations imposables, qui peut être consulté à l'adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/t4130/t4130-09f.pdf.

Dans les Nouvelles techniques No. 40, du 11 juin 2009, l'ARC a annoncé des changements à sa politique administrative relativement notamment à un véhicule à moteur fourni par l'employeur que l'employé doit emmener à la maison le soir. Cette nouvelle politique administrative s'applique toutefois seulement lorsque certaines conditions sont respectées, notamment, lorsque le véhicule ne répond pas à la définition d'" automobile " prévue au paragraphe 248(1). La position de l'ARC reste par ailleurs inchangée pour toutes les autres situations non visées par cette nouvelle politique.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Randy Hewlett
Gestionnaire
pour le Directeur
Division de l'impôt des sociétés de l'Ontario
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(e)

benefit even if the vehicle is made available for responding quickly to an emergency

Employees are required, during the period during which they are on call, to use at all times an employer-provided automobile that has the employer’s logo and is equipped so as to respond effectively to emergency calls, both for the trip between their residence and their regular place of work, and outside regular working hours for travel (limited to that immediate area) that is essentially of a personal nature.

Before finding that a taxable benefit was required to be computed under s. 6(1)(e) as a standby charge and respecting the automobile's operating expenses under s. 6(1)(k), CRA stated:

[T]he use by an employee of an employer-provided vehicle for travel between the employee’s residence and the employee's regular place of work, as well as all travel not directly related to the employee's employment, is considered personal use, even if the vehicle is made available to the employee for the purpose of responding quickly to an emergency situation while the employee is on call. However, when an employee uses the vehicle from the employee’s residence to get to or from the place where there is an emergency other than the employee's regular place of work, the use of the vehicle will generally be considered to be related to the employee's employment.

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