27 January 2012 Internal T.I. 2011-0428831I7 F - Crédit d'impôt pour frais médicaux

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118.2(2); 118.2(2)q); 118.2(3)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can a taxpayer claim the METC for medical expenses incurred once the time to file a claim with the taxpayer’s insurer has expired? If the insurer reimburses the taxpayer in part for the medical expenses incurred in 2010 and 2011, how should the taxpayer claim the METC? Finally, how should the reimbursement of the RAMQ contributions that initially gave entitlement to the METC be treated under paragraph 118.2(2)(q)?

Position: Yes. The taxpayer will have to make a request to the Minister to have the taxpayer’s past tax returns amended. The METC for the years 2010 and 2011 will have to reflect the medical expenses incurred in each of those years. The reimbursement of contributions to the RAMQ will reduce the amount of the METC that the taxpayer will be entitled to receive.

Reasons: The Income Tax Act.

								January 27, 2012

	Jonquière Tax Services Office,			Headquarters
	   T1 Customer Service           			Business and Trusts Division
								
	Attention: Caroline Labrecque

								2011-042883

Medical Expense Tax Credit

This is in response to your e-mail of November 23, 2011 regarding the above subject.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act")

You described a situation where a taxpayer incurred drug costs in 2007, 2008, 2009, 2010 and 2011 for which reimbursement by the Régie de l'assurance-maladie du Québec ("RAMQ") was received. However, in the course of employment, the taxpayer was also covered by a group insurance plan for drugs (the "Plan"). According to the taxpayer's claims, the taxpayer was unaware of the existence of that plan, and has therefore never filed a claim with the taxpayer’s insurer under the Plan.

In 2011, the RAMQ learned that the taxpayer benefited from the protection of a group insurance plan for medications by virtue of employment and required the taxpayer to reimburse the amounts paid by the RAMQ for the years 2007 to 2011 inclusively.

The taxpayer therefore submitted a claim to the taxpayer’s insurer for medical expenses incurred. The insurer refused to compensate the taxpayer for part of those expenses (the deadline for submitting a claim having expired) but agreed to do so for the costs incurred during the years 2010 and 2011.

Finally, you indicated that the taxpayer had paid a RAMQ contribution for each of the years 2008, 2009 and 2010 but that Revenue Québec reimbursed the taxpayer for the contributions paid in error to the RAMQ for those years.

Questions

With respect to the situation described above, you asked the following questions:

(1) Would the medical expenses incurred by the taxpayer during the years 2007, 2008 and 2009, which the insurer refuses to reimburse, qualify for the METC and, if so, for which taxation year(s)?
(2) With respect to the medical expenses incurred in 2010 and 2011, how do we calculate the METC to which the taxpayer is entitled?
(3) For the purposes of the METC, how should the refund of contributions paid in error to the RAMQ be treated?

Our Comments

Paragraph 66 of Interpretation Bulletin IT-519R2 (Consolidated), Medical Expense and Disability Tax Credits and Attendant Care Expense Deduction, states the following:

Paragraph 118.2(3)(b) provides that qualifying medical expenses of an individual do not include any expense for which the individual, the patient or the legal representative of either such person has been, or is entitled to be, reimbursed except to the extent that the amount is required to be included in income and cannot be deducted in computing taxable income. Thus, for example, an amount reimbursed under a public or private medical, dental or hospitalization plan would not qualify for purposes of the medical expense tax credit. However, an amount reimbursed by an employer that is included in the employee's income would qualify provided the employee is not able to deduct the amount in computing taxable income.

In the situation you described, the taxpayer incurred medical expenses in 2007, 2008, 2009, 2010 and 2011 and was initially compensated by the RAMQ. In 2011, the taxpayer repaid the amounts he had received from the RAMQ. For medical expenses incurred in 2007, 2008 and 2009, the insurer refuses to reimburse the taxpayer for the medical expenses incurred because the time to file a claim has expired.

Based on the facts described to us, we are of the view that the taxpayer could claim the METC for the medical expenses incurred in 2007, 2008 and 2009 in that the taxpayer no longer has the right to be reimbursed for these expenses as part of the group drug insurance plan. Since the METC must be claimed for medical expenses paid in the year, the taxpayer should make an application to the Minister of National Revenue pursuant to subsection 152(4.2).

That subsection provides the Minister with the discretion to reassess beyond the normal reassessment period for a statute-barred taxation year where an individual or a testamentary trust so requests in order to determine a refund or reduce the tax payable.

For more information, we invite you to consult information circulars IC75-7R3 and IC07-1 by clicking on the following link: http://www.cra-arc.gc.ca/menu/ICSC-e. html.

With respect to the medical expenses for which the taxpayer received reimbursement from the Plan, you indicated that the taxpayer wishes to claim the METC for the portion of medical expenses that have not been reimbursed (the Plan reimburses only 80% of the expenses incurred). In such a situation, we believe that the METC for a taxation year must be claimed in the year in which the medical expenses were incurred.

With respect to the refund of contributions paid in error to the RAMQ, we have assumed that those contributions gave entitlement to the METC for the years in which they were paid by the taxpayer, pursuant to paragraph 118.2(2)(q). We agree with you that the tax filings of the taxpayer for the years 2008, 2009 and 2010 should be amended to reduce the amount of medical expenses that may qualify for the METC.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should the taxpayer request a copy of this memorandum, they may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Celine Charbonneau at (613) 957-2137. In such cases, a copy will be sent to you for delivery to the taxpayer.

We hope that these comments are of assistance.

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Trusts Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un contribuable peut-il réclamer le CIFM pour des frais médicaux engagés alors que le délai pour présenter une réclamation auprès de son assureur est échu? Si l'assureur le rembourse en partie pour les frais médicaux engagés en 2010 et 2011, comment le contribuable doit-il réclamer le CIFM? Enfin, comment devons traiter le remboursement des cotisations auprès de la RAMQ qui avaient initialement donné droit au CIFM aux termes de l'alinéa 118.2(2)q)?

Position Adoptée: Oui. Le contribuable devra faire une demande auprès du ministre pour que ses déclarations de revenus des années passées soient modifiées. Le CIFM pour les années 2010 et 2011 devra refléter les frais médicaux engagés dans chacune de ces années. Le remboursement des cotisations auprès de la RAMQ viendra réduire le montant du CIFM que le contribuable sera en droit de recevoir.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu.

								Le 27 janvier 2012

	Centre fiscal de Jonquière,			Administration Centrale
	   service à la clientèle T1			Division des entreprises
								et des fiducies
	À l'attention de Caroline Labrecque

								2011-042883

Crédit d'impôt pour frais médicaux

La présente fait suite à votre courriel du 23 novembre 2011 concernant le sujet mentionné en rubrique.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après " Loi ")

Vous décrivez une situation où un contribuable a engagé des frais pour des médicaments en 2007, 2008, 2009, 2020 et 2011 pour lesquels il a été remboursé par la Régie de l'assurance-maladie du Québec (" RAMQ "). Cependant, dans le cadre de son emploi, le contribuable bénéficiait également de la protection d'un régime d'assurance collective pour les médicaments (le " Régime "). Selon les prétentions du contribuable, ce dernier ignorait l'existence de ce régime. Il n'a donc jamais produit de réclamation auprès de son assureur dans le cadre du Régime.

En 2011, la RAMQ apprend que le contribuable bénéficie de la protection d'un régime d'assurance collective pour les médicaments en vertu de son emploi et exige que ce dernier rembourse les montants payés par la RAMQ pour les années 2007 à 2011 inclusivement.

Le contribuable présente donc une réclamation auprès de son assureur pour les frais médicaux engagés. L'assureur refuse de dédommager le contribuable pour une partie de ces frais (le délai pour présenter une réclamation étant échu) mais accepte de le faire pour les frais engagés lors des années 2010 et 2011.

Enfin, vous indiquez que le contribuable avait payé une cotisation à la RAMQ pour chacune des années 2008, 2009 et 2010 mais que l'Agence Revenu Québec lui a remboursé les cotisations payées par erreur à la RAMQ pour ces années.

Questions

Relativement à la situation décrite ci-dessus, vous posez les questions suivantes :

(1) Les frais médicaux que le contribuable a engagés durant les années 2007, 2008 et 2009, que l'assureur refuse de rembourser, peuvent-ils donner droit au CIFM et si oui, pour quelle(s) année(s) d'imposition?
(2) Eu égard aux frais médicaux engagés en 2010 et 2011, comment devons-nous calculer le CIFM auquel le contribuable a droit?
(3) Aux fins du CIFM, comment faut-il traiter le remboursement des cotisations payées par erreur à la RAMQ?

Nos commentaires

Le paragraphe 66 du bulletin d'interprétation IT-519R2 (Consolidé), Crédit d'impôt pour frais médicaux et pour personnes handicapées et déduction pour frais de préposé aux soins, indique ce qui suit :

L'alinéa 118.2(3)b) prévoit que les frais médicaux admissibles d'un particulier ne comprennent pas les frais pour lesquels le particulier, le patient ou le représentant juridique de l'un des deux a reçu un remboursement ou pour lesquels il a droit à un remboursement, sauf dans la mesure où ces montants doivent être inclus dans le calcul du revenu et ne peuvent pas être déduits dans le calcul du revenu imposable. Donc, par exemple, un montant qu'un régime médical, dentaire ou d'hospitalisation public ou privé rembourse ne donne pas droit au crédit d'impôt pour frais médicaux. De même, un montant que l'employeur rembourse et qui n'est pas inclus dans le revenu de l'employé n'est pas admissible. Toutefois, un montant que l'employeur rembourse et qui est inclus dans le revenu de l'employé est admissible, pourvu que l'employé ne peut pas déduire ce montant dans son calcul du revenu imposable.

Dans la situation que vous décrivez, le contribuable a engagé des frais médicaux en 2007, 2008, 2009, 2010 et 2011 et fut initialement indemnisé par la RAMQ. En 2011, le contribuable a remboursé les montants qu'il avait reçus de cette dernière. Pour les frais médicaux engagés en 2007, 2008 et 2009, l'assureur refuse de rembourser le contribuable pour les frais médicaux engagés au motif que le délai pour présenter une demande de règlement est échu.

À la lumière des faits qui nous été décrits, nous serions d'avis que le contribuable pourrait réclamer le CIFM à l'égard des frais médicaux qu'il a engagés en 2007, 2008 et 2009 dans la mesure où il n'a plus le droit d'être remboursé pour ces frais dans le cadre de son régime d'assurance collective pour les médicaments. Puisque le CIFM doit être réclamé à l'égard des frais médicaux payés dans l'année, le contribuable devrait présenter une demande au Ministre du Revenu national aux termes du paragraphe 152(4.2).

Ce paragraphe donne au ministre le pouvoir discrétionnaire d'établir une nouvelle cotisation ou une nouvelle détermination au-delà de la période normale de nouvelle cotisation pour une année d'imposition frappée de prescription lorsqu'un particulier ou une fiducie testamentaire le demande afin de déterminer un remboursement ou de réduire l'impôt exigible.

Pour de plus amples renseignements, nous vous invitons à consulter les circulaires d'information IC75-7R3 et IC07-1 en cliquant sur le lien suivant : http://www.cra-arc.gc.ca/menu/ICSC-f.html.

En ce qui a trait aux frais médicaux pour lesquels le contribuable a reçu un remboursement du Régime, vous indiquez que le contribuable désire réclamer le CIFM à l'égard de la portion des frais médicaux qui n'ont pas été remboursés (le Régime ne remboursant que 80% des frais engagés). Dans une telle situation, nous croyons que le CIFM pour une année d'imposition doit être réclamé dans l'année durant laquelle les frais médicaux ont été engagés.

En ce qui a trait au remboursement des cotisations payées par erreur à la RAMQ, nous présumerons que ces cotisations ont donné droit au CIFM pour les années où elles ont été payées par le contribuable et ce, aux termes de l'alinéa 118.2(2)q). Nous sommes d'accord avec vous pour que les déclarations de revenus du contribuable pour les années 2008, 2009 et 2010 soient modifiées de façon à réduire le montant des frais médicaux pouvant donner droit au CIFM.

Accès à l'information

À titre de renseignement, sauf si exclue, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si le contribuable demande une copie de cette note de service, il peut obtenir une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du contribuable. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Céline Charbonneau, au (613) 957-2137. Dans ce cas, une copie à remettre au contribuable vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et des
fiducies
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(3) - Paragraph 118.2(3)(b)

taxpayer could claim credit for years where he was no longer entitled to claim repaid Quebec drug benefit against private plan due to being out of time

The taxpayer was reimbursed by the Régie de l'assurance-maladie du Québec ("RAMQ") for drug costs incurred in 2007 through 2011, but in 2011, was required to reimburse the amounts paid by the RAMQ for those years since the taxpayer was also covered under a private plan. The taxpayer was only reimbursed by the private insurer for 2010 and 2011 because the deadlines for submitting claims had passed. CRA stated:

Paragraph 118.2(3)(b) provides that qualifying medical expenses of an individual do not include any expense for which the individual, the patient or the legal representative of either such person has been, or is entitled to be, reimbursed except to the extent that the amount is required to be included in income and cannot be deducted in computing taxable income. …

[T]he taxpayer could claim the METC for the medical expenses incurred in 2007, 2008 and 2009 in that the taxpayer no longer has the right to be reimbursed for these expenses as part of the group drug insurance plan. Since the METC must be claimed for medical expenses paid in the year, the taxpayer should make an application to the Minister of National Revenue pursuant to subsection 152(4.2).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 152 - Subsection 152(4.2)

application under s. 152(4.2) for drug claim deductions that later emerged

[T]he taxpayer could claim the METC for the medical expenses incurred in 2007, 2008 and 2009 in that the taxpayer no longer has the right to be reimbursed for these expenses as part of the group drug insurance plan. Since the METC must be claimed for medical expenses paid in the year, the taxpayer should make an application to the Minister of National Revenue pursuant to subsection 152(4.2).

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