29 September 2011 External T.I. 2011-0405391E5 F - Utilisation d'un aéronef

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6(1)a); 15(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: How to calculate the taxable benefit to be included in the income of an employee / shareholder who uses the corporation's aircraft for personal purposes.

Position: See response.

Reasons: The answer is based on Interpretation Bulletin IT-160R3

XXXXXXXXXX 2011-040539

September 29, 2011

Dear Madam,

Subject: Personal use of an aircraft

This is in response to your letter of April 18, 2011 in which you requested our opinion on matters relating to the personal-use of an aircraft by an employee or shareholder of a corporation to which the aircraft belongs.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

In particular, you described the following two situations for which you wish our comments:

(1) The corporation's aircraft makes a commercial flight on which seats are still available. An employee or shareholder takes a seat for personal purposes.
(2) The founder-president of the corporation uses the corporation's aircraft for personal purposes, including for a return trip to Florida.

For the purposes of this letter, we have assumed that the founder-president of the corporation is the majority shareholder of the corporation.

You specified that the use of the aircraft for a particular year is generally broken down as follows:

XXXXXXXXXX% for charter purposes;
XXXXXXXXXX% for corporate purposes; and
XXXXXXXXXX% for personal purposes.

In addition to the questions above, you would like to know our opinion on the deductibility of the expenses of a flight for personal purposes by the shareholder who controls the corporation, and who is also employed. Finally, you would like clarification on the requirement for the production of supporting documentation by employees and shareholders who use the aircraft.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and hereinafter summarized could constitute an actual situation involving taxpayers. As stated in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of the Directorate to comment on proposed transactions that relate to specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more transactions, you should submit all relevant facts and documents to the appropriate Tax Services Office for their opinion. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful to you.

(1) As stated in paragraph 6 of Interpretation Bulletin IT-160R3, Personal Use of Aircraft (the "Bulletin"), if an aircraft which is owned or leased primarily for business purposes makes a flight for business reasons and an employee or shareholder occupies available space on the aircraft for personal reasons, the employee or shareholder derives a taxable benefit from the flight. In such a case, the value of the benefit which must be included in the income of the employee or shareholder is normally the equivalent regular commercial economy airfare for a regularly scheduled flight to the same destination.

For flights to Montreal, you indicated that the price charged by the corporation to its customers to board a corporate flight is XXXXXXXXXX.

In this case, we are of the view that the price that you charge your customers can be used as the basis for calculating the taxable benefit to be included in computing the income of your employees to the extent that:

anyone, not just the corporation's employees or shareholders - can reserve a seat on the corporation's aircraft for $XXXXXXXXXX; and
The price of $XXXXXXXXXX represents the price of a regular commercial economy airfare for a regularly scheduled flight to Montreal.

(2) When an aircraft is owned or leased primarily for business purposes and it makes a flight the main purpose of which is to provide free or subsidized transportation for the personal benefit of one or more employees or shareholders, the value of the resulting benefit is included in computing the income of the employee or shareholder.

In your situation, the founder-president of the corporation - who is also the majority shareholder of the corporation - used the aircraft for personal purposes. Before deciding how to calculate the benefit the founder-president received, it is necessary to establish whether the founder-president received the benefit as an employee of the corporation or as a shareholder.

Paragraph 9 of the Bulletin states that a benefit to a shareholder who is at the same time an employee is generally considered to be derived from the fact that the individual is a shareholder and is generally taxable as a shareholder's benefit under subsection 15(1) if the following conditions are satisfied:

(a) the shareholder-employee controls the corporation or is one of a related group that controls the corporation or any affiliated corporation, and

(b) there is extensive use of the aircraft for personal purposes by the shareholder-employee or, because of the latter's position, by relatives or friends of the shareholder-employee.

Where one of the above two conditions is not satisfied, the value of the benefit from personal use of the employer's aircraft is considered to be derived by virtue of employment.

Thus, in your situation, we are of the view that the benefit arising from the person's use of the aircraft by the corporation's founder-president should be based on the price of a regular first class ticket for a scheduled flight to the same destination, as the founder-president received the benefit as an employee of the corporation.

In response to your question regarding the deductibility of expenses of a flight incurred for the personal purposes of a shareholder's personal-purpose flight, and in light of the fact that the benefit is conferred on the founder-president as an employee, we note that, generally, an employer may deduct reasonable expenses incurred in transporting an employee by aircraft, whether for business or personal purposes.

With respect to the supporting documents that must be retained by the employees or shareholders of the corporation using the aircraft, it is important to record the details of each flight, including the duration of the flight, its date and its destination, and the purpose for which the employee or shareholder used the aircraft.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Comment calculer l'avantage imposable à inclure dans le revenu d'un employé/actionnaire qui utilise l'aéronef de la société à des fins personnelles.

Position Adoptée: Voir réponse.

Raisons: La réponse est basée sur le bulletin d'interprétation IT-160R3

XXXXXXXXXX 							2011-040539

Le 29 septembre 2011

Madame,

Objet : Usage personnel d'un aéronef

La présente est en réponse à votre lettre du 18 avril 2011 dans laquelle vous demandez notre opinion sur des questions liées à l'usage à des fins personnelles d'un aéronef par un employé ou par un actionnaire de la société à qui appartient l'aéronef.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Plus particulièrement, vous décrivez les deux situations suivantes pour lesquelles vous désirez nos commentaires :

(1) L'aéronef de la société effectue un vol commercial sur lequel il reste des places. Un employé ou un actionnaire y prend place à des fins personnelles.
(2) Le président-fondateur de la société utilise l'aéronef de la société à des fins personnelles, notamment pour faire un voyage aller-retour vers la Floride.

Aux fins de la présente, nous présumons que le président-fondateur de la société est l'actionnaire majoritaire de la société.

Vous précisez que l'utilisation de l'aéronef pour une année donnée se ventile généralement comme suit :

XXXXXXXXXX % à des fins de nolisement;
XXXXXXXXXX % à des fins corporatives; et
XXXXXXXXXX % à des fins personnelles.

En sus des questions ci-dessus, vous désirez connaître notre opinion sur la déductibilité des dépenses d'un vol réalisé à des fins personnelles par l'actionnaire, qui est également employé, qui contrôle la société. Enfin, vous désirez obtenir des précisions sur l'exigence portant sur la production de pièces justificatives par les employés et les actionnaires qui utilisent l'aéronef.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

(1) Tel qu'indiqué au paragraphe 6 du bulletin d'interprétation IT-160R3, Usage personnel d'un aéronef (le " Bulletin "), si un aéronef, qui est possédé ou loué principalement à des fins commerciales, effectue un vol pour des raisons commerciales et qu'un employé ou un actionnaire occupe à des fins personnelles une place disponible dans l'aéronef, l'employé ou l'actionnaire tire de ce vol un avantage imposable. Dans un tel cas, la valeur de l'avantage à inclure dans le revenu de l'employé ou de l'actionnaire équivaut normalement au prix d'un billet ordinaire de classe touriste pour un vol régulier fait à la même destination.

Pour les vols à destination de Montréal, vous indiquez que le prix exigé par la société à ses clients pour prendre place à bord d'un vol corporatif est de XXXXXXXXXX .

En l'espèce, nous sommes d'avis que le prix que vous demandez à vos clients peut servir de base pour calculer l'avantage imposable à inclure dans le calcul du revenu de vos employés dans la mesure où :

n'importe qui, et pas seulement les employés ou les actionnaires de la société - peut réserver une place à bord de l'aéronef de la société au prix de XXXXXXXXXX $ ; et
le prix de XXXXXXXXXX $ représente le prix d'un billet ordinaire de classe touriste pour un vol régulier à destination de Montréal.

(2) Lorsqu'un aéronef est possédé ou loué principalement pour des fins commerciales, mais qu'il effectue un vol dont l'objet principal est de permettre à un ou plusieurs employés ou actionnaires de voyager à des fins personnelles, gratuitement ou à un tarif subventionné, la valeur de l'avantage reçu doit être incluse dans le calcul du revenu de l'employé ou de l'actionnaire.

Dans votre situation, le président-fondateur de la société - qui est également un actionnaire majoritaire de celle-ci - a utilisé l'avion à des fins personnelles. Avant de déterminer la façon de calculer l'avantage que ce dernier a reçu, il est nécessaire d'établir s'il a reçu l'avantage à titre d'employé de la société ou à titre d'actionnaire.

Le paragraphe 9 du Bulletin indique qu'un avantage conféré à un actionnaire qui est en même temps un employé est généralement considéré comme découlant du fait que le particulier est actionnaire et est généralement imposable en vertu du paragraphe 15(1) à titre d'avantage conféré à un actionnaire, si les conditions suivantes sont remplies:

a) l'actionnaire-employé contrôle la corporation ou fait partie d'un groupe lié qui contrôle la corporation ou qui contrôle une corporation affiliée;
b) l'aéronef est utilisé en grande partie à des fins personnelles par l'actionnaire-employé, ou par des parents ou amis, en raison de son titre.

Lorsqu'une des deux conditions ci-dessus n'est pas satisfaite, la valeur de l'avantage découlant de l'usage personnel de l'aéronef de l'employeur est considéré provenir d'un emploi.

Ainsi, dans votre situation, nous sommes d'avis que l'avantage découlant de l'utilisation à des fins personnes de l'aéronef par le président-fondateur de la société devrait être basé sur le prix d'un billet ordinaire de première classe pour un vol régulier à la même destination, ce dernier ayant reçu l'avantage en sa qualité d'employé de la société.

En réponse à votre question portant sur la déductibilité des dépenses engagées lors d'un vol à des fins personnelles d'un actionnaire-employé, et à la lumière du fait que l'avantage est conféré au président-fondateur à titre d'employé, nous notons que, généralement, un employeur peut déduire les frais raisonnables engagés pour transporter un employé par aéronef, que ce soit à des fins commerciales ou personnelles.

En ce qui a trait aux pièces justificatives qui doivent être conservées par les employés ou les actionnaires de la société qui utilisent l'aéronef, il est important de consigner les détails relatifs à chaque vol, notamment la durée du vol, sa date et sa destination ainsi que le but pour lequel l'employé ou l'actionnaire a utilisé l'aéronef.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

price charged to customers for flights on company aircraft determined taxable benefit to employees/benefit to majority shareholder was qua employee

A corporation's aircraft makes a commercial flight on which seats are still available, for which the price charged is $XXXXXXXXXX. An employee or shareholder takes a seat for personal purposes. CRA responded:

[T]he price that you charge your customers can be used as the basis for calculating the taxable benefit to be included in computing the income of your employees to the extent that:

anyone, not just the corporation's employees or shareholders - can reserve a seat on the corporation's aircraft for $XXXXXXXXXX; and

The price of $XXXXXXXXXX represents the price of a regular commercial economy airfare for a regularly scheduled flight to Montreal.

The founder-president of the corporation, who also is its majority shareholder, uses the corporation's aircraft for personal purposes, including for a return trip to Florida.

CRA stated:

[T]he benefit arising from the person's use of the aircraft by the corporation's founder-president should be based on the price of a regular first class ticket for a scheduled flight to the same destination, as the founder-president received the benefit as an employee of the corporation.

After referencing the position in IT-160R3, para. 9, that a controlling shareholder generally will be considered to have received a benefit qua shareholder where “there is extensive use of the aircraft for personal purposes by the shareholder-employee or … relatives or friends,” CRA stated:

[T]he benefit arising from the person's use of the aircraft by the corporation's founder-president should be based on the price of a regular first class ticket for a scheduled flight to the same destination, as the founder-president received the benefit as an employee of the corporation.

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29 September 2011 External T.I. 2011-0405391E5 F - Utilisation d'un aéronef

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