14 October 2011 Internal T.I. 2011-0410781I7 F - Repas fournis gratuitement

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6(1)a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Does providing free meals to employees constitute a taxable benefit to employees?

Position: Question of fact. In this case, yes, since this benefit primarily benefits employees.

Reasons: The Income Tax Act.

								October 14, 2011

	Laval	Tax Services Office                 Headquarters
	Client Services   				Income Tax Rulings Directorate

	Attention: Danielle Gélinas	      	2011-041078

Meal entitlements granted to employees

This is in response to your e-mail of June 17, 2011 regarding the above subject.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

In particular, you have provided us with an agreement between XXXXXXXXXX under which XXXXXXXXXX will provide meals to certain employees by means of a delivery service for the supply and catering of XXXXXXXXXX food services during their work shifts.

You wish to know if those meals are a taxable benefit to be included in computing the income of those employees.

Our Comments

Paragraph 6(1)(a) provides, among other things, that the value of any benefits received or enjoyed by a taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment are to be included in computing the income of a taxpayer.

Generally, a benefit will have to be included in computing an individual's income from an office or employment if the following requirements are satisfied:

The benefit confers an economic benefit on the individual. To make this determination, it must be determined whether the individual was reinstated in the situation where the individual was before realizing the benefit;
The benefit conferred on the individual is measurable and quantifiable;
The benefit provided to the individual benefits primarily the individual and not primarily the employer.

Paragraph 28 of Interpretation Bulletin IT-470R, Employee Benefits, provides that subsidized meals provided to employees will not be considered to confer a taxable benefit provided the employee is required to pay a reasonable charge. A reasonable charge is generally defined as one that covers the cost of food, its preparation and service. Where less than a reasonable charge is paid, the value of the benefit is that cost less the amount paid by the employee.

In this situation, to the extent that it can be determined that the provision of free meals to certain employees of XXXXXXXXXX primarily benefits the employees and not primarily their employer, we are of the view that the value of that benefit should be included in computing the income of those employees. The amount of the benefit will have to match the value of the meals that are provided to the employees.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should the taxpayer request a copy of this memorandum, they may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Celine Charbonneau at (613) 957-2137. In such cases, a copy will be sent to you for delivery to the taxpayer.

We hope that these comments are of assistance.

François Bordeleau, LL.B.
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: Est-ce que le fait de fournir des repas gratuitement à des employés constitue un avantage imposable pour ces derniers?

Position Adoptée: Question de fait. En l'espèce, oui, dans la mesure où cet avantage profite principalement aux employés.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu.

								Le 14 octobre 2011

	Bureau des services fiscaux de Laval	Administration centrale
	Service à la clientèle				Direction des décisions
								  en impôt

	À l'attention de Danielle Gélinas		2011-041078

Droits de repas consentis à des employés

La présente fait suite à votre courriel du 17 juin 2011 concernant le sujet mentionné en rubrique.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" LIR ").

Plus particulièrement, vous nous avez fourni une entente entre XXXXXXXXXX selon laquelle XXXXXXXXXX fournira des repas à certains employés des sous-services de la distribution, de la production et de la restauration du service alimentaire du XXXXXXXXXX pendant leur quart de travail.

Vous désirez donc savoir si ces repas constituent un avantage imposable à inclure dans le calcul du revenu de ces employés.

Nos commentaires

L'alinéa 6(1)a) prévoit, entre autres, que la valeur des avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu.

Généralement, un avantage devra être inclus dans le calcul du revenu qu'un particulier tire d'une charge ou d'un emploi si les exigences suivantes sont respectées :

L'avantage confère au particulier un avantage économique. Pour effectuer cette détermination, il faut déterminer si le particulier a été rétabli dans la situation où il se trouvait auparavant ou s'il a réalisé un gain;
L'avantage qui est conféré au particulier est mesurable et quantifiable;
L'avantage fourni au particulier profite principalement à ce dernier et non principalement à son employeur.

Aux termes du paragraphe 28 du bulletin d'interprétation IT-470R, Avantages sociaux des employés, les repas subventionnés fournis aux employés ne sont pas considérés comme un avantage imposable à condition que l'employé soit tenu de payer une somme raisonnable. Une somme raisonnable peut être définie, de façon générale, comme une somme englobant le coût de la nourriture, de sa préparation et du service. Lorsque la somme payée est moins que celle jugée raisonnable, la valeur de l'avantage correspond au coût déterminé, moins le montant payé par l'employé.

Dans la présente situation, dans la mesure où il peut être établi que le fait de fournir des repas gratuitement à certains employés du XXXXXXXXXX profite principalement à ces derniers et non pas principalement à leur employeur, nous serions d'avis que la valeur de cet avantage devrait être ajouté dans le calcul du revenu de ces employés. Le montant de l'avantage devra correspondre à la valeur des repas qui sont fournis aux employés.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Céline Charbonneau, au (613) 957-2137. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

benefit from free meals delivered on-site

Respecting a proposal that employees would receive a catered meal service during their shifts, CRA stated:

[T]o the extent … the provision of free meals … primarily benefits the employees and not primarily their employer, … the value of that benefit should be included in computing the income of those employees. The amount of the benefit will have to match the value of the meals that are provided to the employees.

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14 October 2011 Internal T.I. 2011-0410781I7 F - Repas fournis gratuitement

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