29 February 2012 Internal T.I. 2011-0429701I7 F - Frais médicaux- services de tutorat

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118.2(2)(l.91)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Would the salary of a special educator who is paid by a taxpayer for educational services provided for the taxpayer’s child be eligible for medical expenses? Should a written statement from the physician be provided to certify that the child needs such services because of a learning disability or a mental impairment?

Position: General comments.

Reasons: Question of fact.

February 29, 2012

Jonquière Tax Services Office
Attention: Ms. Ghislaine Lévêque

Income Tax Rulings Directorate
Business and Trusts Division
Danielle Bouffard
2011-042970

Medical expenses - services of a specialized educator

This responds to your email that we received on November 16, 2011 regarding the above subject. We took into account the additional information we obtained on February 27, 2012.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

You described a situation where a parent has a daughter aged XXXXXXXXXX. She is permanently eligible for the disability tax credit in particular because of her mental functioning. Her parent is considering hiring a full-time or part-time specialized educator with a mandate to stimulate the child in a structured setting and according to her needs. The ratio would be one to one. That specialized educator would offer the services at the parent's home an average of 6 to 7 hours a day, up to 5 days a week. The educational program selected by the parent is the XXXXXXXXXX program.

You wish to know if the salary paid to such specialized educator for the services provided to the child would qualify as medical expenses, and thus qualify for purposes of the medical expense tax credit, and if a written statement from the doctor should be provided to certify that such child needs those services because of learning difficulties or mental impairment.

Our Comments

In general, for medical expenses to qualify for the medical expense tax credit, the fee must have been paid within a 12-month period ending in the calendar year. In addition, an individual's eligible medical expenses must have been paid on behalf of the individual, the individual’s spouse or a dependant. In that regard, a person qualifies as a "dependant" if, among other things, the person is a child of the individual and is a dependant of the individual for support at any time in the year.

Included in eligible medical expenses, by virtue of paragraph 118.2(2)(l.91), is remuneration for tutoring services that are rendered to, and are supplementary to the primary education of, a dependent of an individual who

(i) has a learning disability or a mental impairment, and

(ii) has been certified in writing by a medical practitioner to be a person who, because of that disability or impairment, requires those services, if the payment is made to a person ordinarily engaged in the business of providing such services to individuals who are not related to the payee.

Although, according to some information provided, the child appears to be eligible for the disability tax credit due, in particular, to a mental disability, we cannot confirm whether the services that would be offered by a specialized educator (by following the XXXXXXXXXX program or other program) would be tutoring services supplementary to primary education pursuant to paragraph 118.2(2)(1.91) and if a medical practitioner would certify that the child requires such services because of the child’s learning difficulties or mental impairment. Unfortunately, we cannot give you a more definitive answer based on the information received.

We hope that these comments are of assistance.

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Trusts Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: Le salaire d'une éducatrice spécialisée qui serait payé par un contribuable pour des services éducatifs donnés à son enfant, serait-il admissible à titre de frais médicaux? Une déclaration écrite de la part du médecin devrait-elle être fournie pour attester que cette enfant a besoin desdits services en raison d'une difficulté d'apprentissage ou d'une déficience mentale?

Position Adoptée: Commentaires généraux.

Raisons: Question de fait.

Le 29 février 2012

Centre fiscal de Jonquière
À l'attention de Madame Ghislaine Lévêque

Direction des décisions en impôt
Division des entreprises et des fiducies
Danielle Bouffard
2011-042970

Frais médicaux- services d'une éducatrice spécialisée

La présente fait suite à votre courriel que nous avons reçu le 16 novembre 2011 concernant le sujet mentionné en rubrique. Nous avons tenu compte des informations additionnelles que nous avons obtenues le 27 février 2012.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ")

Vous décrivez une situation où un parent a une fille atteinte XXXXXXXXXX . Elle est admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées de façon permanente en raison, notamment, de ses fonctions mentales. Ce parent envisage engager une éducatrice spécialisée à temps plein ou à temps partiel qui aurait comme mandat de stimuler son enfant dans un cadre structuré et selon ses besoins. Le ratio serait de un pour un. Cette éducatrice spécialisée offrirait ses services à la maison du parent en moyenne de 6 à 7 heures par jour, jusqu'à 5 jours par semaine. Le programme éducatif préconisé par ce parent est le programme XXXXXXXXXX .

Vous désirez savoir si le salaire de cette éducatrice spécialisée payé pour les services rendus auprès de cette enfant serait admissible à titre de frais médicaux, et ainsi donner droit au crédit d'impôt pour frais médicaux, et si une déclaration écrite de la part du médecin devrait être fournie pour attester que cette enfant a besoin desdits services en raison de difficultés d'apprentissage ou d'une déficience mentale.

Nos commentaires

De façon générale, pour que des frais médicaux soient admissibles au crédit d'impôt pour frais médicaux, les frais doivent avoir été payés au cours d'une période de 12 mois se terminant dans l'année civile. De plus, les frais médicaux admissibles d'un particulier doivent avoir été payés pour le compte du particulier, de son conjoint ou d'une personne à sa charge. À cet égard, une personne est admissible comme étant une " personne à charge " si, entre autres, elle est l'enfant du particulier et est à la charge de ce dernier pour sa subsistance à un moment donné dans l'année.

Sont compris dans les frais médicaux admissibles, en vertu de l'alinéa 118.2(2)l.91), la rémunération payée pour des services de tutorat, s'ajoutant à l'enseignement général, qui sont rendus, entre autres, à une personne à charge d'un particulier

1) qui a des difficultés d'apprentissage ou une déficience mentale et
2) qui, d'après le certificat d'un médecin, a besoin de ces services en raison de ces difficultés ou de cette déficience si les services de tutorat sont payés à une personne dont l'entreprise habituelle consiste à fournir de tels services à des personnes avec lesquelles elle n'a aucun lien.

Bien que selon les quelques informations fournies, l'enfant semble être admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées en raison, notamment, d'une déficience mentale, nous ne pouvons confirmer si les services qui seraient éventuellement offerts par une éducatrice spécialisée (en suivant le programme XXXXXXXXXX ou autre) seraient des services de tutorat en sus de l'enseignement général aux termes de l'alinéa 118.2(2)1.91) et si un médecin attesterait dans un certificat que cette enfant a besoin desdits services en raison de ses difficultés d'apprentissage ou déficience mentale. Nous ne pouvons malheureusement pas vous donner une réponse plus définitive sur la base des informations reçues.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et des fiducies
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(l.91)

more particulars required re whether special needs tutor would qualify

The taxpayer’s a daughter is permanently eligible for the disability tax credit because of her mental functioning. If the parent hires a full-time or part-time specialized educator with a mandate to stimulate the child in a structured setting and according to her needs in accordance with a specified educational program, would the educator’s salary qualify for purposes of the medical expense tax credit, and would a written statement from the doctor be required to certify that such child needs those services because of learning difficulties or mental impairment? CRA responded:

Although … the child appears to be eligible for the disability tax credit …we cannot confirm whether the services that would be offered by a specialized educator (by following the XXXXXXXXXX program or other program) would be tutoring services supplementary to primary education pursuant to paragraph 118.2(2)(1.91) and if a medical practitioner would certify that the child requires such services because of the child’s learning difficulties or mental impairment … based on the information received.

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