17 November 2011 External T.I. 2011-0414811E5 F - Frais médicaux- fins esthétiques

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118.2(2.1); 118.2(2); 118.2(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are personal expenses paid in 2011 eligible for the medical expense tax credit for purposes of subsection 118.2(1)? Specifically, are the personal expenses incurred in the course of surgery to correct a malformation related to a congenital anomaly eligible?

Position: General comments.

Reasons: It is a question of fact to determine whether a surgical service or procedure has been provided purely for cosmetic purposes or has been required for medical or reconstructive purposes.

XXXXXXXXXX 					2011-041481
						Danielle Bouffard
November 17, 2011

Dear Madam,

Subject: Eligible Medical Expenses

This is in response to your letter of May 19, 2011 asking whether amounts paid in 2011 for surgery qualify as eligible medical expenses for the purposes of subsection 118.2(2) of the Income Tax Act.

Unless otherwise indicated, all statutory references below are to the provisions of the Income Tax Act, R.S.C. 1985 (5th Supplement), c.1, as amended (the “Act”)

You stated having undergone surgery that reduced the right breast. The costs of that mammoplasty were covered by the provincial health care plan. As part of that surgery, there was a mammoplasty of the left breast for which you were billed (the "personal expenses").

Questions

Are the personal expenses paid in 2011 eligible for the medical expense tax credit for purposes of subsection 118.2(1)? Specifically, you wish the CRA to confirm that the personal expenses you incurred in the context of the surgery were to correct a malformation related to a congenital anomaly.

Our Comments

Section 118.2 provides that an individual may claim a non-refundable tax credit for eligible medical expenses paid by the individual, for example, for the individual, the individual’s spouse or common-law partner or for a dependent. Paragraph 118.2(2)(a) provides that an individual's medical expenses are expenses paid to a medical practitioner, dentist or nurse or a public or licensed private hospital in respect of medical or dental services provided inter alia to the individual in the taxation year in which the expenses were incurred.

As provided for in subsection 118.2(2.1), the medical expenses referred to in subsection 118.2(2) do not include amounts paid for medical or dental services, nor any related expenses, provided purely for cosmetic purposes, unless necessary for medical or reconstructive purposes.

A list of ineligible medical expenses is available on the CRA's website at http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/tpcs/ncm-tx/rtrn/cmpltng/ddctns / lns30 .... You referred to the following passage that discusses expenses incurred for cosmetic surgeries:

"surgeries for purely cosmetic purposes - the costs of procedures for purely cosmetic purposes, including any related services and other expenses such as travel, incurred after March 4, 2010, are not eligible for the medical expense tax credit. Surgical and non-surgical procedures purely aimed at enhancing one's appearance are not eligible. For example, the costs incurred for the following procedures are not eligible:

liposuction;

hair replacement procedures;

Botox injections;

teeth whitening.

Cosmetic procedures, including those stated above, may be eligible for the Medical Expense Tax Credit if they are necessary for medical or reconstructive purposes, such as surgery to address a deformity related to a congenital abnormality, a personal injury resulting from an accident or trauma, or a disfiguring disease.”

Finally, examples of cosmetic surgery expenses that continue to qualify for the medical expense tax credit are also available on the CRA's website at: http://www.cra-arc.gc. AC / gncy / bdgt / 2010 / MDCL-eng.html. Examples include breast implants and related reconstructive procedures after mastectomy and breast reduction to reduce back and shoulder pain.

It is a question of fact whether in the course of a surgical procedure a medical service or services have been provided purely for cosmetic purposes or have been required for medical or reconstructive purposes. That determination in the context of a particular situation must be based on all relevant facts and documents. Those documents may include the opinion of the qualified practitioner who rendered the medical services in the course of the surgery and in which is provided a detailed description of the nature and purpose of the medical service(s) rendered for which you had to pay a fee.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Les frais personnels payés en 2011 sont-ils admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux aux fins du paragraphe 118.2(1) de la LIR? Plus particulièrement, les frais personnels encourus dans le cadre de la chirurgie sont-ils pour corriger une malformation se rapportant à une anomalie congénitale?

Position Adoptée: Commentaires généraux.

Raisons: C'est une question de faits de déterminer si un service ou une procédure chirurgicale a été fourni purement à des fins esthétiques ou a été requis à des fins médicales ou restauratrices.

XXXXXXXXXX 					2011-041481
						Danielle Bouffard
Le 17 novembre 2011

Madame,

Objet : Frais médicaux admissibles

La présente fait suite à votre lettre du 19 mai 2011 dans laquelle vous demandez si des montants payés, en 2011, dans le cadre d'une intervention chirurgicale, se qualifient à titre de frais médicaux admissibles aux fins du paragraphe 118.2 (2) de la Loi de l'impôt sur le revenu.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs ci-après sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu, L.R.C. 1985 (5ième supplément), ch.1, telle que modifiée (ci-après la " LIR ")

Vous mentionnez avoir subi une intervention chirurgicale qui visait une réduction du sein droit. Les frais inhérents à cette mammoplastie ont été couverts par le régime de soin de santé provincial. Dans le cadre de cette chirurgie, une mammoplastie du sein gauche a été faite pour laquelle vous avez été facturée (ci-après les " frais personnels ").

Questions

Les frais personnels payés en 2011 sont-ils admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux aux fins du paragraphe 118.2(1) de la LIR? Plus particulièrement, vous désirez que l'ARC confirme que les frais personnels que vous avez encourus dans le cadre de la chirurgie sont pour corriger une malformation se rapportant à une anomalie congénitale?

Nos commentaires

L'article 118.2 prévoit qu'un particulier peut demander un crédit d'impôt non remboursable pour les frais médicaux admissibles qu'il a payés, entre autres, pour lui, pour son époux ou son conjoint de fait ou pour une personne à sa charge. L'alinéa 118.2(2)a) prévoit que les frais médicaux d'un particulier sont les frais payés à un médecin, à un dentiste, à une infirmière ou un infirmier, à un hôpital public ou à un hôpital privé agréé, pour les services médicaux ou dentaires fournis, entre autres, au particulier au cours de l'année d'imposition où les frais ont été engagés.

Tel que prévu au paragraphe 118.2(2.1), sont exclus des frais médicaux décrits au paragraphe 118.2(2), les sommes, incluant les dépenses connexes telles que les frais de déplacement, encourues après le 4 mars 2010 pour des services médicaux exécutés purement à des fins esthétiques sauf si les services sont requis à des fins médicales ou restauratrices.

Une liste des frais médicaux non admissibles est donnée sur le site internet de l'ARC à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/tpcs/ncm-tx/rtrn/cmpltng/ddctns/lns300-350/330/ntllwbl-fra.html,. Vous avez référé au passage suivant qui discute des dépenses encourues pour des chirurgies esthétiques :

" chirurgies à des fins entièrement esthétiques - les frais relatifs à des interventions subies à des fins entièrement esthétiques, y compris les dépenses connexes et autres frais comme ceux relatifs au transport, engagés après le 4 mars 2010, ne sont pas admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux. Les interventions, qu'elles soient chirurgicales ou non, qui visent exclusivement à améliorer l'apparence d'une personne ne sont pas admissibles. À titre d'exemples, les frais engagés pour les interventions suivantes ne sont pas admissibles :

liposuccion;

les procédures de remplacement capillaire;

les injections de botulinum;

le blanchiment des dents.

Les interventions esthétiques, dont celles mentionnées ci-dessus, pourraient être admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux si elles sont nécessaires à des fins médicales ou restauratrices, telles qu'une chirurgie afin de corriger une malformation se rapportant à une anomalie congénitale, une blessure corporelle résultant d'un accident ou d'un trauma, ou une maladie qui défigure. "

Finalement, des exemples de dépenses pour interventions esthétiques qui continuent d'être admissibles au crédit d'impôt pour frais médicaux sont aussi donnés sur le site de l'ARC à l'adresse : http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bdgt/2010/mdcl-fra.html. Notons par exemple, les implants mammaires et procédures connexes de reconstruction après une mastectomie et la réduction mammaire pour réduire les douleurs au dos et aux épaules.

C'est une question de fait de déterminer si dans le cadre d'une procédure chirurgicale un ou des services médicaux ont été fournis purement à des fins esthétiques ou ont été requis à des fins médicales ou restauratrices. Cette détermination dans le cadre d'une situation particulière doit être basée sur tous les faits et documents pertinents. Ces documents peuvent comprendre l'opinion du praticien qualifié qui a rendu les services médicaux dans le cadre de la chirurgie et dans laquelle est fournie une description détaillée de la nature et des objets du ou des services médicaux rendus pour lesquels vous avez dû défrayer des frais.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2.1)

qualifying breast surgery expenses

The correspondent, who underwent mammoplasty to reduce her right breast, that was covered by her provincial health care plan, at the same time incurred personally the cost of mammoplasty of her left breast. In the course of a general discussion, CRA indicated that examples of eligible expenses included those of surgery to address a deformity related to a congenital abnormality, a personal injury resulting from an accident or trauma, or a disfiguring disease, and breast implants and related reconstructive procedures after mastectomy and breast reduction to reduce back and shoulder pain.

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