26 February 2014 External T.I. 2013-0510921E5 F - Remboursement de frais médicaux à un employé

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18(1)(a) 9(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: In computing their business income, can an employer deduct amounts that they paid to an employee as a reimbursement for their medical expenses in the context of a health spending account (HSA), when such expenses were incurred by the employee prior to the employer putting in place the HSA?

Position: Question of fact. The expense must be incurred for the purpose of gaining or producing income from the business, and it must be reasonable in the circumstances.

Reasons: The broad scope of paragraph 18(1)(a).

XXXXXXXXXX
2013-051092
Randa El-Kadi

February 26, 2014

Dear Madam,

Subject: Reimbursement by an employer of an employee's medical expenses

This letter responds to your fax of November 4, 2013 in which you asked whether, in computing its business income, an employer can deduct a reimbursement of medical expenses it made when those expenses were incurred by an employee before the establishment of a "Health Care Spending Account".

All legislative references herein are references to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

This technical interpretation provides general comments on the provisions of the Act and related legislation, where referenced. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC 70-6R5, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

Paragraph 18(1)(a) provides that an expense is not deductible in computing a taxpayer's income from a business or property except to the extent that it was made or incurred by the taxpayer for the purpose of gaining or producing income from the business or property.

In addition, section 67 prevents the deduction of an expense that is otherwise deductible except to the extent that the expense is reasonable in the circumstances. Other provisions of the Act may also restrict or prohibit the deductibility of certain expenses.

Under the expression "... for the purpose of gaining or producing ..." in paragraph 18(1)(a), it is not necessary to show that income actually resulted from the particular outlay or expenditure itself. It is sufficient that the outlay or expense was a part of the income-earning process. (footnote 1)

The application of subsection 18(1)(a) remains a question of fact that can only be determined after a consideration of all the facts and circumstances of a particular situation. Thus, we cannot give you a definitive answer as to whether the expense in question is deductible in computing the income from the business.

We hope that our comments will be of assistance.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Due to our system requirements, footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 See Interprétation Bulletin IT-487, General Limitation on Deduction of Outlays or Expenses

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un employeur peut-il déduire dans le calcul de son revenu d'entreprise, les montants qu'il a payés à un employé comme remboursement de ses frais médicaux dans le cadre d'un compte de frais médicaux lorsque ces frais ont été engagés par l'employé avant la mise en place du compte de frais médicaux? [TRANSLATION] In computing their business income, can an employer deduct amounts that they paid to an employee as a reimbursement for their medical expenses in the context of a health spending account (HSA), when such expenses were incurred by the employee prior to the employer putting in place the HSA?

Position Adoptée: Question de fait. La dépense doit être engagée ou effectuée en vue de tirer un revenu d'entreprise et elle doit être raisonnable dans les circonstances. [TRANSLATION] Question of fact. The expense must be incurred for the purpose of gaining or producing income from the business, and it must be reasonable in the circumstances.

Raisons: La portée large de l'alinéa 18(1)a). [TRANSLATION] The broad scope of paragraph 18(1)(a).

XXXXXXXXXX
2013-051092
Randa El-Kadi

Le 26 février 2014

Madame,

Objet: Remboursement par un employeur des frais médicaux d'un employé

Cette lettre fait suite à votre télécopie du 4 novembre 2013 dans laquelle vous demandez si, dans le calcul de son revenu d'entreprise, un employeur peut déduire un remboursement de frais médicaux qu'il a fait lorsque ces frais ont été engagés par l'employé avant la mise en place d'un « Compte de dépense de santé ».

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la « Loi »).

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi et d'autres lois connexes, le cas échéant. Elle n'a pas comme but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d'un contribuable en particulier que dans le cadre d'une demande de décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu présentée de la façon décrite dans la circulaire d'information IC 70-6R5, Décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu.

L'alinéa 18(1)a) prévoit qu'une dépense n'est pas déductible dans le calcul du revenu d'un contribuable tiré d'une entreprise ou d'un bien sauf dans la mesure où elle a été engagée ou effectuée par le contribuable en vue de tirer un revenu de l'entreprise ou du bien.

Par ailleurs, l'article 67 prévient la déduction d'une dépense qui est par ailleurs déductible sauf dans la mesure où cette dépense est raisonnable dans les circonstances. D'autres dispositions de la Loi peuvent également venir restreindre ou interdire la déductibilité de certaines dépenses.

Selon l'expression « ... en vue de tirer un revenu ... » à l'alinéa 18(1)a), il n'est pas nécessaire de prouver que le revenu provient réellement d'une dépense particulière en soi. Il suffit que le débours ou la dépense fasse partie d'une activité du processus de gain. (footnote 1)

L'application du paragraphe 18(1)a) demeure une question de fait qui ne peut être déterminée qu'après l'examen de tous les faits et circonstances d'une situation particulière. Ainsi, nous ne pouvons pas vous donner une réponse définitive à savoir si la dépense en question est déductible dans le calcul du revenu tiré de l'entreprise.

En espérant que ces commentaires vous seront utiles, nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments distingués.

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous:

1 Consultez le bulletin d'interprétation IT-487, Exceptions d'ordre général concernant la déduction des débours ou des dépenses.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(a) - Income-Producing Purpose

no need to demonstrate income production

In providing a general response to the question as to whether in computing an employer could deduct, in computing its business income, amounts paid to an employee as a reimbursement for medical expenses incurred by the employee prior to implementing a health service plan, CRA stated (TaxInterpretations translation):

Under the expression "... for the purpose of gaining or producing ..." in paragraph 18(1)(a), it is not necessary to show that income actually resulted from the particular outlay or expenditure itself. It is sufficient that the outlay or expense was a part of the income-earning process.

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