16 July 2003 Internal T.I. 2003-0024617 F - DEDUCTIBILITE DES COTISATIONS CSST

Also released under document number 2003-00246170.

Unedited CRA Tags

18(1)(a) 18(1)(e)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Your Question

Your Position

The Corporation's Position

Our Comments

Principal Issue: [TaxInterpretations translation]

Are amounts recorded as liabilities that represent an estimate of the interim and final adjustment to the assessment under the Act respecting industrial accidents and occupational diseases deductible in computing the taxpayer's income for a particular taxation year, given that these amounts are not determined until after the end of the taxpayer's taxation year?

Position: Yes.

Reason:

At the end of the given taxation year, there is a legal obligation to pay the amounts and this obligation is not a contingency.

								July 16, 2003

Laval Tax Services Office     		 	Headquarters
                                                Income Tax Rulings Directorate
Attention: Denis Fleury					  
                                                Michelle Desrosiers
						 	      Notary, M.Fisc.

2003-002461

Deductibility of CSST contributions

This is further to your letter of June 13, 2003 requesting our interpretation of the application of paragraph 18(1)(e) of the Income Tax Act (the "Act") regarding amounts recorded in the taxpayer's liabilities that represent an estimate of the interim adjustment and the final adjustment of the assessment under the Act respecting industrial accidents and occupational diseases (the "CSST Act").

The facts as we understand them are as follows:

1. XXXXXXXXXX (the "Corporation") had a liability recorded on its balance sheet as at XXXXXXXXXX of $XXXXXXXXXX representing a debt it believes is owed to the Commission de la santé et de la sécurité au travail [Occupational Health and Safety Commission] (the "CSST") in respect of assessments relating to its fiscal period ending XXXXXXXXXX.

2. The corporation is subject to a retroactive adjustment to its annual CSST contribution. The purpose of this regime is to make the corporation's annual assessment coincide as closely as possible with the claims related to work-related accidents that occurred to its employees during the year of assessment.

3. In order to determine the amount of its contribution to the CSST, the corporation proceeds as follows:

XXXXXXXXXX.

4. Based on a subsequent estimate of the costs of the accidents made by the XXXXXXXXXX firm for the year in question, the liability estimated by the corporation is realistic.

5. We have assumed that the corporation's income has been computed in accordance with accepted business principles that give a true and fair picture of its profit for the year and is consistent with the principles identified in Canderel Ltd. v. Canada, [1998] 1 S.C.R. 147.

Your Question

Your question relates to the application of the provisions of paragraph 18(1)(e) of the Act to the amount of $XXXXXXXXXX recorded as a liability of the corporation, which represents an estimate of the interim and final adjustment to the assessment under the CSST Act.

Your Position

You argue that the $XXXXXXXXXX owed to the CSST is not deductible by virtue of the provisions of paragraph 18(1)(e) because it is an amount in respect of a contingency that is not otherwise permitted by Part I of the Act. In addition, the position of the Canada Customs and Revenue Agency ("CCRA") arising from the decision of the Ontario Court of Appeal in Canadian Pacific Ltd. v. The Minister of Revenue (Ontario), 99 DTC 5286 does not apply to the corporation since the computation of the amount is not based on the same formula as the one set out in the judgment and the contributions are not made for long-term disability. Finally, in accordance with Technical Interpretation 9803447, there is no legal obligation at the end of the corporation's particular taxation year to pay the amount and the amount in question was not determinable at that time.

The Corporation's Position

Article 326 of the CSST Act imputes to the employer the cost of benefits payable by reason of an industrial accident suffered by a worker while in the employ of the employer. It follows that from the date a worker is entitled to CSST benefits, there is an enforceable legal obligation for the corporation to reimburse the CSST for the costs incurred in relation to the accident.

The CSST imputes interest on the total amounts it considers to be due to it for the particular year, taking into account initial and interim payments. If there were no enforceable legal obligation, the CSST would not have the power to do so.

The liability recorded in the books cannot be considered a contingency as it arises from an enforceable legal obligation to pay. Even though the amount may change as a result of a future event such as a change in the cost of living for injured employees, this does not qualify as a contingency. Furthermore, the estimates made by the corporation in determining the amount to be recorded as a liability are realistic when compared to those subsequently made by the XXXXXXXXXX firm.

The corporation considers that the recording in its books of a liability and the corresponding expense to account for all the costs inherent in the accidents that occurred during the year is the most appropriate accounting method for determining its profit for the year.

The time when the legal obligation was created should not be confused with the time when the assessment establishing the obligation was issued.

Our Comments

In computing a taxpayer's income from a business or property, paragraph 18(1)(a) denies the deduction of an expense except to the extent that it was made or incurred by the taxpayer for the purpose of gaining or producing income from the business or property. Also not deductible is an amount in respect of a reserve, contingent liability or amount, or a sinking fund, except as expressly permitted by Part I of the Act, as set out in paragraph 18(1)(e).

According to the jurisprudence, an expense is "incurred" within the meaning of paragraph 18(1)(a) of the Act only when there is an obligation to pay a sum of money. In R. v. Burnco Industries Ltd. et al (84 DTC 6348 CFA)) ("Burnco"), Pratte J. of the Federal Court of Appeal, writing for the Court, stated:

"In our view, an expense within the meaning of paragraph 18(1)(a) of the Income Tax Act is an obligation to pay money. An expense cannot be incurred by a taxpayer who is not obliged to pay money to someone else. Contrary to what was decided by the Trial Division, an obligation to do something that may in the future result in the need to pay money is not an expense. "

In Wawang Forest Products Ltd. Et al. v. The Queen, (2001 DTC 5212 (FCA)) ("Wawang"), which considered whether the taxpayer was entitled to deduct the full cost of work performed by its subcontractors during the year, Sharlow J., after referring to the Canadian jurisprudence following Burnco, added the following:

“Generally, a taxpayer incurs an expense when it has a legal obligation to pay a sum of money. In most situations, the legal obligation exists upon the fulfilment of the contractual obligations to which the payment relates. Whether the payment of the obligation is required at that moment or in a subsequent year is irrelevant. For example, in most cases the obligation to pay rent is an expense incurred in the year in which the tenant has the right to occupy the rented premises, whether the rental agreement says that payment of the rent is due during that year or at some later date.”

Finally, Pratte J. in Newfoundland Light and Power Co. Ltd. v. R. (90 DTC 6166 (FCA)), stated:

“Indeed, in order for an expense to be incurred during a year, the obligation to pay must be created during that year; similarly, there is no cost of property to a taxpayer as long as the obligation to pay that cost has not come into existence.”

It is therefore important to determine when the corporation's obligation for the contributions in question arose, since it is necessary to determine when these expenses were "incurred" for tax purposes. To do so, it is necessary to analyze the wording of the CSST Act under which the contributions in question must be made.

Sections 281, 284.2, 290, 292, 305, 306, 315 of the CSST Act, and their titles, read as follows: [TaxInterpretations translation]:

CHAPTER IX

FINANCING

DIVISION I

GENERAL PROVISIONS

281. The Commission shall collect from employers the sums required for the administration of this Act.

284.2. The Commission may make, with a group of employers it considers appropriate, an agreement determining, in particular, the special conditions governing the application to the employers of personalized rates or retrospective adjustment of the assessment as well as procedures for calculating such rates or adjustment. The Commission shall determine, by regulation, the framework within which the agreement is to be made.

DIVISION II

STATEMENTS TO BE FURNISHED BY EMPLOYERS, AND REGISTER

290. The employer shall provide the Commission with written notice of its identity and the names and addresses of each of its establishments within 14 days of the commencement of its activities.

Within 60 days of the commencement of its activities, the employer shall send to the Commission the following information in particular:

1. the nature of the activities carried out in each of its establishments

2. an estimate of the gross wages it expects to pay to its workers until the following December 31.

292. The employer shall forward to the Commission each year, before March 15, a statement indicating, in particular:

1. the amount of gross wages earned by its workers during the previous calendar year; and

2. an estimate of the gross wages it expects to pay to its workers during the current calendar year.

The accuracy of this statement is attested to by a declaration signed by the employer or representative who has personal knowledge of the matters stated therein.

DIVISION IV

FIXING OF ASSESSMENT

305. The Commission shall assess every employer annually at the rate applicable to the unit under which he is classified or, as the case may be, at the personalized rate applicable to him.

Notwithstanding the first paragraph, the Commission may make an agreement with an employer to assess him more than once a year and set down for that purpose modalities of application respecting the transmission and the contents of statements and the payment of the assessment other than those prescribed in Divisions II and V of this chapter.

306. The Commission shall compute an assessment on the basis of the employer's estimate of the wages it expects to pay in the current year and adjust the amount of the previous year's assessment on the basis of the employer's declaration of the amount of wages it paid in that year.

DIVISION V

PAYMENT OF THE ASSESSMENT

315. The employer must pay the amount of the assessment to the Commission before the twenty-first day of the month following the month in which the notice of contribution is mailed.

However, the Commission may agree with the employer on special terms for the payment of the assessment.

DIVISION VI

ASSIGNMENT OF COSTS

326. The Commission shall impute to the employer the cost of benefits payable by reason of an industrial accident suffered by a worker while in the employ of the employer.

It is true that sections 305 and 315 of the CSST Act deal with the fixing and payment of the employer's assessment, but, following an analysis of the above written provisions, we consider that the employer registered under sections 281, 284.2, 290 and 292 is already committed to the CSST for the payment of the fixed amounts. The employer's obligation to the CSST would therefore arise at the time the services are performed by the employees, services which may give rise to accidents covered by the assessments payable by the corporation.

This was the conclusion reached by Desjardins J. in Fédération des Caisses Populaires Desjardins de Montréal et de l'Ouest du Québec v. The Queen, (2001 DTC 5173 (FCA)) ("Fédération"). In that case, the employees were governed by collective agreements under which employees earned their vacation time during the reference period, which ran from May 1 to April 30 of each year. The reference period had to be completed before the employees could take their vacation and the vacation was normally taken within 12 months of the reference period. As at December 31, 1992, the taxpayer deducted as an expense the vacation time earned to December 31, 1992. The taxpayer also deducted the estimated amount of the employer's contributions in respect of that vacation pay. The employer contributions included, among other things, contributions under the CSST Act. The CCRA was of the view that the employer contributions were not incurred in the 1992 taxation year as required by paragraph 18(1)(a) and were an amount in respect of a reserve described in paragraph 18(1)(e). The Federal Court of Appeal determined that the employer's obligation to pay employer contributions arose at the time the services were rendered by the employee and not at the time the vacation pay was paid. Desjardins JA., writing for the majority, stated:

“It follows that once the vacation pay is earned, the obligation to pay the employer contributions comes into being. The vacation pay will be paid later and the employer contributions will be paid within the next fifteen days. However, the employer's debt to the Unemployment Insurance Commission and the various provincial administrative bodies is "incurred" from the day on which the vacation pay originates was acquired. … The employer contributions are a real obligation, an existing one, not a potential one.”

Sharlow J. in Wawang had the following to say about the determination of what constitutes a contingency for the purposes of section 18(1)(e) of the Act:

“The generally accepted test for determining whether a liability is contingent comes from Winter and Others (Executors of Sir Arthur Munro Sutherland (deceased)) v. Inland Revenue Commissioners, [1963] A.C. 235 (H.L.), in which Lord Guest said this:

I should define a contingency as an event which may or may not occur and a contingent liability as a liability which depends for its existence upon an event which may or may not happen.

The same understanding of the meaning of "contingency" underlies many tax decisions in this Court and other courts … .

[…]

Returning to the Winter test, the correct question to ask, in determining whether a legal obligation is contingent at a particular point in time, is whether the legal obligation has come into existence at that time, or whether no obligation will come into existence until the occurrence of an event that may not occur.”

Following this analysis, we are of the view that the CSST assessments calculated by the corporation and recorded in its liabilities constitute an expense incurred for the year in question under paragraph 18(1)(a). Thus, the calculation method applicable to the retrospective plan prescribed by the CSST Act and its regulations does not have the effect of modifying the corporation's obligation to pay its assessments to make it conditional on the occurrence of an event that may or may not occur in a year subsequent to the year in question. Consequently, we consider the amount recorded as a liability of the corporation for the taxation year ending XXXXXXXXXX to be a deductible expense in computing its income for that year under the provisions of paragraph 18(1)(a) and not a contingency described in paragraph 18(1)(e). In light of recent jurisprudence the position taken in Technical Opinion F 9803447 is therefore no longer applicable.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Best regards,

Ghislain Martineau
Section Manager
Financing and Plans Section
Financial Industries Division

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Votre question

Votre position

La position de la société

Nos commentaires

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale Question:

Les montants inscrits au passif qui représentent une estimation de l'ajustement provisoire et de l'ajustement définitif de la cotisation prévue à la Loi sur les accidents du travail et les maladies professionnelles sont-ils déductibles dans le calcul du revenu du contribuable pour une année d'imposition donnée compte tenu que ces montants ne sont fixés qu'après la fin de l'année d'imposition du contribuable?

Position Adoptée: Oui.

RAISON POUR POSITION ADOPTÉE :

À la fin de l'année d'imposition donnée, il existe une obligation légale de payer les montants et cette obligation ne constitue pas une éventualité.

								Le 16 juillet 2003

Bureau des services fiscaux Laval		 	Administration centrale
                                                Direction des décisions en
À l'attention de Denis Fleury					  impôt
                                                Michelle Desrosiers
						 	      Notaire, M.Fisc.

2003-002461

Déductibilité des cotisations CSST

La présente fait suite à votre lettre du 13 juin 2003 dans laquelle vous nous demandez notre interprétation concernant l'application de l'alinéa 18(1)e) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") à l'égard des sommes inscrites au passif du contribuable qui représentent une estimation de l'ajustement provisoire et de l'ajustement définitif de la cotisation prévue à la Loi sur les accidents du travail et les maladies professionnelles (ci-après la " Loi sur la CSST ").

Les faits tels que nous les comprenons sont les suivants :

1. XXXXXXXXXX (ci-après la " société ") avait, au XXXXXXXXXX, un passif inscrit à son bilan de XXXXXXXXXX $ représentant une dette qu'elle estime due à la Commission de la santé et de la sécurité au travail (ci-après la " CSST ") à l'égard des cotisations relatives à son exercice financier se terminant le XXXXXXXXXX.

2. La société est sujette au régime d'ajustement rétrospectif de la cotisation annuelle auprès de la CSST. Ce régime vise à faire coïncider le plus exactement possible la cotisation annuelle de la société avec les réclamations reliées aux accidents de travail survenus par ses employés au cours de l'année de la cotisation.

3. Pour déterminer le montant de sa cotisation à payer à la CSST, la société procède de la façon suivante :

XXXXXXXXXX.

4. Selon une estimation ultérieure des coûts des accidents effectués par la firme XXXXXXXXXX pour l'année en cause, le passif estimé par la société est réaliste.

5. Nous posons comme hypothèse que le revenu de la société a été calculé conformément aux principes commerciaux reconnus donnant une image fidèle de son bénéfice pour l'année et est conforme aux principes dégagés dans l'affaire Canderel Ltée c. Canada,[1998] 1RCS 147.

Votre question

Votre interrogation porte sur l'application des dispositions de l'alinéa 18(1)e) de la Loi à l'égard du montant de XXXXXXXXXX $ inscrit au passif de la société qui représentent une estimation de l'ajustement provisoire et de l'ajustement définitif de la cotisation prévue à la Loi sur la CSST.

Votre position

Vous soutenez que la somme de XXXXXXXXXX $ due à la CSST n'est pas déductible selon les dispositions de l'alinéa 18(1)e) de la Loi car il s'agit d'un montant au titre d'une éventualité qui n'est pas autrement permis par la Partie I de la Loi. En outre, la position de l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ci-après " l'ADRC ") découlant de la décision de la Cour d'appel de l'Ontario dans la cause Canadian Pacific Ltd. c. The Minister of Revenue (Ontario), 99 DTC 5286 ne s'applique pas pour la société puisque le calcul du montant n'est pas fait selon la même formule que celle établie dans le jugement et les cotisations ne sont pas versées pour une invalidité à long terme. Enfin, conformément à l'interprétation technique 9803447, il n'existe pas à la fin de l'année d'imposition donnée de la société, d'obligation légale de payer la somme et le montant en question n'était pas déterminable à ce moment.

La position de la société

L'article 326 de la Loi sur la CSST impute à l'employeur le coût des prestations dues en raison d'un accident de travail survenu à un travailleur alors qu'il est à son emploi. Il s'ensuit donc qu'à compter de la date où un travailleur a droit à des indemnités de la CSST, il existe une obligation légale exécutable en vertu de laquelle l'entreprise doit rembourser la CSST pour les coûts encourus relativement à l'accident.

La CSST impute des intérêts pour les sommes totales qu'elle considère lui être dues pour l'année donnée, compte tenu des paiements initiaux et provisoires. Si on n'était pas en présence d'une obligation légale exécutable, la CSST ne serait pas habilitée à procéder ainsi.

Le passif inscrit aux livres ne peut être considéré comme une éventualité puisqu'il découle d'une obligation légale exécutable à payer. Même si le montant peut varier conséquemment à un événement futur comme un changement des indemnités à payer aux employés accidentés suite à un changement du coût de la vie, cela ne qualifie pas ledit montant d'éventualité. En outre, les estimations effectuées par la société pour déterminer le montant à inscrire au passif sont réalistes lorsqu'elles sont comparées à celles effectuées ultérieurement par la firme XXXXXXXXXX.

La société considère que l'enregistrement dans ses livres d'un passif et de la dépense correspondante afin de tenir compte de tous les coûts inhérents aux accidents survenus dans l'année, constitue la méthode comptable la plus appropriée pour déterminer son profit de l'année.

Il ne faut pas confondre le moment où l'obligation légale est créée avec le moment de l'émission de la cotisation constatant l'obligation.

Nos commentaires

Dans le calcul du revenu d'un contribuable tiré d'une entreprise ou d'un bien, l'alinéa 18(1)a) de la Loi refuse la déduction d'une dépense sauf dans la mesure où elle a été engagée ou effectuée par le contribuable en vue de tirer un revenu de l'entreprise ou du bien. N'est également pas déductible le montant au titre d'une provision, d'une éventualité ou d'un fonds d'amortissement, sauf ce qui est expressément permis par la Partie I de la Loi et ce, tel que l'édicte l'alinéa 18(1)e) de la Loi.

Selon la jurisprudence, une dépense n'est " engagée " au sens de l'alinéa 18(1)a) de la Loi que lorsqu'il y a une obligation de payer une somme d'argent. Dans l'affaire R. c. Burnco Industries Ltd. et al. (84 DTC 6348 CFA)) (ci-après " Burnco "), le juge Pratte de la Cour d'appel fédérale, au nom de la Cour, s'exprima ainsi :

" À notre avis, une dépense, au sens de l'alinéa 18(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu est une obligation de payer une somme d'argent. Une dépense ne peut être engagée par un contribuable qui n'est pas obligé de verser une somme d'argent à quelqu'un d'autre. Contrairement à ce qui a été décidé par la Division de première instance, l'obligation de faire quelque chose qui peut dans l'avenir entraîner la nécessité de verser une somme d'argent ne constitue pas une dépense. "

Dans l'affaire Wawang Forest Products Ltd. Et al. c. La Reine,(2001 DTC 5212 (CFA)) (ci-après "Wawang"), dans laquelle on se demandait si le contribuable avait le droit de déduire le coût total du travail exécuté par ses sous-traitants pendant l'année, le juge Sharlow après avoir fait état de la jurisprudence canadienne suite à l'affaire Burnco, rajouta ce qui suit:

" De façon générale, le contribuable effectue une dépense lorsqu'il a l'obligation juridique de payer une somme d'argent. Dans la majorité des cas, l'obligation juridique naît de l'exécution des obligations contractuelles auxquelles le paiement se rattache. Il n'est pas important de savoir si le paiement de l'obligation est exigible à ce moment précis ou dans une année subséquente. Par exemple, la plupart du temps, l'obligation de payer le loyer est une dépense effectuée dans l'année où le locataire a le droit d'occuper les lieux loués, peu importe si le contrat de location stipule que le paiement du loyer est dû en cours d'année ou à une date ultérieure. "

Enfin, le juge Pratte dans l'affaire Newfoundland Light and Power Co. Ltd. c. R. (90 DTC 6166 (CFA)), précisa:

" En fait, pour qu'une dépense puisse être engagée pendant une certaine année, l'obligation de payer doit avoir pris naissance au cours de cette même année; de la même façon, il n'existe, pour un contribuable, aucun coût relié à un bien, tant que l'obligation de payer ce coût n'a pas pris naissance. "

Il importe donc de déterminer à quel moment a pris naissance l'obligation de la société à l'égard des cotisations en cause puisqu'il faut déterminer à quel moment ces dépenses ont été "engagées" sur le plan fiscal. Pour ce faire, il faut analyser le libellé de la Loi sur la CSST en vertu de laquelle les cotisations en cause doivent être versées.

Les articles 281,284.2, 290, 292, 305, 306, 315 de la Loi sur la CSST, et leurs titres, se lisent comme suit:

Chapitre IX
Financement

Section I
Dispositions générales

281. La Commission perçoit des employeurs les sommes requises pour l'application de la présente loi.

284.2 La Commission peut conclure, avec un groupe d'employeurs qu'elle estime approprié, une entente déterminant notamment les conditions particulières d'assujettissement de ces employeurs à des taux personnalisés ou à l'ajustement rétrospectif de la cotisation ainsi que les modalités de calcul de ces taux ou de cet ajustement. Elle détermine, par règlement, le cadre à l'intérieur duquel peut être conclue une entente.

Section II
Déclaration des employeurs et registre

290. L'employeur transmet à la Commission un avis écrit de son identité et des noms et adresse de chacun de ses établissements dans les 14 jours du début de ses activités.

Dans les 60 jours du début de ses activités, il lui transmet notamment les renseignements suivants:

1e la nature des activités exercées dans chacun de ses établissements;

2e une estimation des salaires bruts qu'il prévoit payer à ses travailleurs jusqu'au 31 décembre suivant.

292. L'employeur transmet chaque année à la Commission, avant le 15 mars, un état qui indique, notamment:

1e le montant des salaires bruts gagnés par ses travailleurs au cours de l'année civile précédente; et
2e une estimation des salaires bruts qu'il prévoit payer à ses travailleurs pendant l'année civile en cours.

L'exactitude de cet état est attestée par une déclaration signée par l'employeur ou son représentant qui a une connaissance personnelle des matières qui y sont mentionnées.

Section IV
Fixation de la cotisation

305. La Commission cotise annuellement l'employeur au taux applicable à l'unité dans laquelle il est classé ou, le cas échéant, au taux personnalisé qui lui est applicable.

Cependant, elle peut prendre entente avec un employeur à l'effet de le cotiser plus d'une fois par année et de prévoir à cette fin des modalités d'application relatives à la transmission ainsi qu'au contenu des déclarations et au paiement de la cotisation autres que celles qui sont prévues par les section II et V du présent chapitre.

306. La Commission calcule le montant d'une cotisation à partir de l'estimation faite par l'employeur des salaires qu'il prévoit devoir payer pendant l'année en cours et ajuste le montant de la cotisation de l'année précédente à partir de la déclaration faite par l'employeur du montant des salaires qu'il a payés pendant cette année.

Section V
Paiement de la cotisation

315. L'employeur doit payer à la Commission le montant de sa cotisation avant le vingt et unième jour du mois qui suit celui de la mise à la poste de l'avis de cotisation.

Cependant, la Commission peut convenir avec l'employeur de modalités particulières de paiement de sa cotisation.

Section VI
Imputation des coûts

326. La Commission impute à l'employeur le coût des prestations dues en raison d'un accident du travail survenu à un travailleur alors qu'il était à son emploi.

Il est vrai que les articles 305 et 315 de la Loi sur la CSST traitent de la fixation et du paiement de la cotisation de l'employeur, mais, suite à l'analyse des dispositions ci-dessus écrites, nous considérons que l'employeur inscrit au registre en vertu des articles 281,284.2, 290 et 292 est déjà engagé envers la CSST aux paiements des sommes fixées. L'obligation de l'employeur auprès de la CSST prendrait donc naissance au moment où les services sont effectués par les employés, services qui peuvent donner lieu aux accidents couverts par les cotisations à payer par la société.

C'est la conclusion à laquelle le juge Desjardins arrive dans l'affaire Fédération des Caisses Populaires Desjardins de Montréal et de l'Ouest du Québec c. La Reine, (2001 DTC 5173 (CFA)) (ci-après " Fédération "). Dans cette cause, les employés étaient régis par des conventions collectives en vertu desquelles les employés gagnaient leurs vacances pendant la période de référence qui se situait entre le 1e mai et le 30 avril de chaque année. La période de référence devait être complétée avant que les employés puissent prendre leurs vacances et ces vacances devaient normalement être prises dans les 12 mois qui suivaient la période de référence. Au 31 décembre 1992, le contribuable a déduit comme dépense les vacances gagnées au 31 décembre 1992. Le contribuable a aussi déduit le montant estimatif des contributions patronales afférentes à ces indemnités de vacances. Les contributions patronales comprenaient entre autres, les contributions en vertu de la Loi sur la CSST. L'ADRC était d'avis que les contributions patronales n'étaient pas engagées durant l'année d'imposition 1992, tel que l'exige l'alinéa 18(1)a) de la Loi et qu'il s'agissait d'un montant au titre d'une provision décrite à l'alinéa 18(1)e) de la Loi. La Cour d'appel fédérale a déterminé que l'obligation pour l'employeur de payer les cotisations patronales prenait naissance au moment où les services étaient rendus par l'employé et non au moment du versement de l'indemnité de vacances. Le juge Desjardins au nom de la majorité s'exprima ainsi :

" Il s'ensuit que dès que les indemnités de vacances sont gagnées, l'obligation de verser les contributions patronales prend naissance. Les indemnités de vacances seront versées plus tard et la remise des contributions patronales se fera dans les quinze jours qui suivront. La dette de l'employeur, cependant, envers la Commission de l'assurance-chômage et les diverses régies provinciales, est " engagée " depuis le jour où l'indemnité de vacances a été acquise.[...] Les contributions patronales constituent une obligation réelle, une obligation existante et non une obligation potentielle. "

Le juge Sharlow dans l'affaire Wawang a tenu les propos suivants au sujet de la détermination de ce que constitue une éventualité pour les fins de l'application de l'alinéa 18(1)e) de la Loi.

" Pour décider si une obligation est éventuelle, on applique le critère généralement reconnu énoncé dans la décision Winter and Others (Executors of Sir Arthur Munro Sutherland v. Inland Revenue Commissionners,[1963] AC 235 (H.L.), où lord Guest s'est exprimé en ces termes :

" Il convient de préciser qu'une éventualité est un événement qui peut se produire ou ne pas se produire et une obligation éventuelle est une obligation dont l'existence dépend d'un événement qui peut se produire ou ne pas se produire. "

De nombreuses décisions en matière fiscale, émanant de notre Cour et d'autres tribunaux, reposent sur la même interprétation du terme " éventualité "... "

Pour revenir maintenant au critère énoncé dans la décision Winter, la question qu'il faut se poser, pour décider du caractère éventuel ou non d'une obligation juridique à un moment précis, est de savoir si l'obligation juridique [sic] existe à ce moment précis ou si elle naîtra qu'au moment où surviendra un événement, qui pourrait ne pas se produire. "

Suite à cette analyse, nous sommes d'avis que les cotisations à la CSST qui ont été calculées par la société et qui sont inscrites à son passif constituent une dépense engagée pour l'année en cause selon les termes de l'alinéa 18(1)a) de la Loi. Ainsi, la méthode de calcul applicable au régime rétrospectif prescrite par la Loi sur la CSST et ses règlements n'a pas pour effet de modifier l'obligation de la société de payer ses cotisations pour la rendre conditionnelle ou potentielle à la survenance d'un événement qui pourra ou non se produire dans une année ultérieure à l'année visée. Par conséquent, nous considérons que le montant inscrit au passif de la société pour l'année d'imposition se terminant le XXXXXXXXXX est une dépense déductible dans le calcul de son revenu pour cette année donnée selon les dispositions de l'alinéa 18(1)a) de la Loi et ne constitue pas une éventualité décrite à l'alinéa 18(1)e) de la Loi. Compte tenu de la jurisprudence récente, la position tenue dans l'opinion technique F 9803447 n'est donc plus applicable.

À titre de renseignement, une copie de cette note de services sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'ADRC. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Veuillez accepter, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislain Martineau
Gestionnaire de section
Section du financement et des régimes
Division des industries financières
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(e)

estimated workers’ compensation premium liabilities were currently deductible

The taxpayer recorded an estimate of the workers’ compensation (“CSST”) premium liabilities it had incurred in the year, which was prior to the time that the provincial commission finalized its assessment of such liability. In finding that such estimated amounts were deductible in the year, the Directorate indicated in its summary that “[a]t the end of the given taxation year, there is a legal obligation to pay the amounts and this obligation is not a contingency.”

You are here

16 July 2003 Internal T.I. 2003-0024617 F - DEDUCTIBILITE DES COTISATIONS CSST

View modes

Translation disclaimer

Your Question

Your Position

The Corporation's Position

Our Comments

Votre question

Votre position

La position de la société

Nos commentaires