1 May 2003 Internal T.I. 2002-0178347 F - BENEFICES FABRICATION

Also released under document number 2002-01783470.

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125.1(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issue: [TaxInterpretations translation]

A Canadian manufacturing corporation conducts scientific research and experimental development on behalf of its US parent corporation. The US parent corporation reimburses the costs incurred. The Canadian corporation includes the amount of the reimbursement in its income.

For purposes of computing the manufacturing and processing profits credit in subsection 125.1(1) of the Act, should the "labour cost" to the Canadian corporation be reduced by the reimbursements for wages made by the U.S. parent?

Position:

No, unless the Canadian corporation is acting as an agent for the U.S. parent.

Reasons:

SR&ED cost reimbursements are included in the Canadian corporation's income pursuant to subsection 9(1) of the Act and therefore form part of its "adjusted business income" for purposes of Regulations 5202. Consequently, the "labour cost" of the Canadian corporation is not reduced by the cost reimbursements.

If the Canadian corporation is acting as an agent for the U.S. corporation, the U.S. corporation has incurred the SR&ED expenditures itself. Since the Canadian corporation has no SR&ED expenditures, its "labour cost" does not include the reimbursed costs.

May 1, 2003

Laval Tax Services Office	              Headquarters
  	                                      Danielle Bouffard
Technical Services                  	  (613) 957-8953

Attention: Mr. Denis Fleury

		                                2002-017834

Manufacturing and Processing Profits

This is further to your memorandum of December 6, 2002, in which you asked for our opinion regarding the above subject in relation to the situation described below. We apologize for the delay in responding to your request.

Facts

1. XXXXXXXXXX Corporation ("Canco") is a XXXXXXXXXX manufacturing corporation.

2. Canco performs "scientific research and experimental development" ("SR&ED") for its US parent corporation, XXXXXXXXXX ("USco").

3. The SR&ED costs incurred by Canco for USco are reimbursed in full by USco. USco owns the patents arising from the SR&ED.

4. Canco includes reimbursements received in "Other income" in its financial statements. For the purposes of section 125.1 of the Income Tax Act (the "Act") and Part LII of the Income Tax Regulations (the "Regulations"), when Canco computes its "Canadian manufacturing and processing profits", its "adjusted business income" includes this reimbursement of expenditures. When Canco computes its "labour cost" and "manufacturing and processing labour cost", it reports its total research salaries without taking into account the reimbursement of salary expenses received.

Questions

For purposes of computing the manufacturing and processing profits credit in subsection 125.1(1) of the Act, should "adjusted business income" include the amount received from USco as an expense reimbursement? In addition, should the "labour cost" and "cost of manufacturing and processing labour" of Canco be reduced by the wages reimbursements made by USco?

If USco reimburses an amount 5% higher than the actual cost of the salary expenses, is there an impact on the tax treatment?

You would like an answer to these questions in the context of the following two scenarios: in the context of SR&ED activities:

Canco is not acting as an agent of USco.
Canco is acting as an agent of USco.

Our Comments

Paragraph (c) of the definition of "qualified activities" in paragraph 5202 of the Regulations includes "scientific research and experimental development ...carried on in Canada". Unlike paragraphs (a) and (b) of that definition, there is no requirement that the SR&ED be performed in Canada in connection with manufacturing or processing in Canada of goods for sale or lease. In addition, the definition of "qualified activities" is relevant only in determining what amount of the cost of labour and the cost of capital is considered to be the "cost of manufacturing and processing labour" and the "cost of manufacturing and processing capital".

Canco does not act as an agent for USco

In its financial statements, Canco has treated SR&ED cost reimbursements as income. To the extent that Canco is not acting as an agent of USco in performing SR&ED and the reimbursements were received as a result of transactions in the ordinary course of Canco's business, we are of the view that the reimbursements received by Canco for its SR&ED costs constitute income from a business pursuant to subsection 9(1) of the Act and therefore must be included in computing its "adjusted business income" for purposes of section 5202 of the Regulations. In this context, the SR&ED costs do not have to be reduced by the portion of the reimbursement relating to them for the purposes of computing "cost of labour" and "cost of manufacturing and processing labour".

In order to be considered earned in the year received and to constitute income to Canco pursuant to subsection 9(1), Canco's entitlement to the reimbursement pursuant to the contracts must be absolute, not subject to any restriction, contractual or otherwise, as to its disposition, use or enjoyment. An analysis of the contract between the two corporations would allow you to make that determination.

In your request, you referred to paragraph 18 of Interpretation Bulletin IT-145R, which deals with the problem of double counting in a group of associated corporations where one corporation acts as a "paymaster" for another corporation in the group and the two corporations include the same wages in their “cost of labour”. Based solely on the information contained in your request, it appears to us that this position does not apply to your situation since Canco has not made that choice.

Canco acts as agent for USco

If, under the terms of a contractual agreement, Canco acts as an agent or nominee of USco when incurring SR&ED expenditures, our position is that USco itself incurred the expenses paid by Canco on its behalf. Since the SR&ED costs are not those of Canco, the portion of those costs relating to salaries and wages is not included in computing Canco's "cost of labour" and "cost of manufacturing and processing labour" for purposes of section 5202 of the Regulations. On the other hand, if USco reimburses an amount 5% higher than the actual cost of the expenses, the 5% amount received by the Canco for the services rendered as an agent would be included in its income, which could be added to its "adjusted business income" if it is from an active business.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments of assistance. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Questions

Nos commentaires

Société canadienne n'agit pas en tant que mandataire de Société américaine

Société canadienne agit en tant que mandataire de Société américaine

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale Question:

Une société manufacturière canadienne effectue des activités de recherche scientifique et de développement expérimental pour le compte de sa société mère américaine. Cette dernière rembourse les coûts engagés. La société canadienne inclut dans ses revenus le montant du remboursement.

Aux fins du calcul du crédit au titre des bénéfices de fabrication et de transformation au paragraphe 125.1(1) de la Loi, le " coût en main-d'œuvre " pour la société canadienne doit-il être réduit des remboursements de salaires faits par la société mère américaine?

Position Adoptée:

Non, sauf si la société canadienne agit comme mandataire pour la société mère américaine.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Les remboursements de coûts de RS&DE sont inclus dans le revenu de la société canadienne en vertu du paragraphe 9(1) de la Loi et font donc partie du " revenu rajusté tiré d'une entreprise " aux fins du Règlement 5202. Conséquemment, le " coût en main-d'œuvre " de la société canadienne n'est pas réduit des remboursements de coûts.

Si la société canadienne agit comme mandataire pour la société américaine, cette dernière a engagé elle-même les dépenses de RS&DE. La société canadienne n'ayant pas de dépenses de RS&DE, son " coût en main-d'œuvre " n'inclut pas les frais remboursés.

Le 1er mai 2003

Bureau des services	              Administration centrale
  fiscaux de Laval	              Danielle Bouffard
Section des services techniques	  (613) 957-8953

À l'attention de Monsieur Denis Fleury

		                          2002-017834

Bénéfices de fabrication et de transformation

La présente fait suite à votre note de service du 6 décembre 2002 dans laquelle vous nous demandez notre opinion quant au sujet mentionné en titre dans la situation décrite ci-après. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Faits

1. La société XXXXXXXXXX (ci-après " Société canadienne ") est une entreprise manufacturière XXXXXXXXXX.

2. Société canadienne effectue des " activités de recherche scientifique et de développement expérimental " ( ci-après " RS&DE ") pour le compte de sa société mère américaine, XXXXXXXXXX (ci-après " Société américaine ").

3. Les coûts de RS&DE engagés par Société canadienne pour Société américaine lui sont remboursés par celle-ci en totalité. Société américaine détient les brevets qui découlent de la RS&DE.

4. Société canadienne inclut les remboursements reçus dans le poste " Autres revenus " à l'état des résultats. Aux fins de l'application de l'article 125.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") et de la partie LII du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après le " Règlement "), lorsque Société canadienne calcule ses " bénéfices de fabrication et de transformation au Canada ", son " revenu rajusté tiré d'une entreprise " inclut ce remboursement de dépenses. Lorsque Société canadienne calcule son " coût en main-d'œuvre " et son " coût en main-d'œuvre de fabrication et de transformation ", elle indique le total de ses salaires de recherche sans tenir compte des remboursements de dépenses de salaires reçus.

Questions

Aux fins du calcul du crédit au titre des bénéfices de fabrication et de transformation au paragraphe 125.1(1) de la Loi, le " revenu rajusté tiré d'une entreprise " devrait-il inclure le montant reçu de Société américaine à titre de remboursement de dépenses? De plus, le " coût en main-d'œuvre " et le " coût en main-d'œuvre de fabrication et de transformation " pour Société canadienne devraient-il être réduits des remboursements de salaires faits par Société américaine?

Si Société américaine rembourse un montant de 5% plus élevé que le coût réel des dépenses de salaires, y a-t-il un impact sur le traitement fiscal?

Vous désirez une réponse à ces questions dans le contexte des deux scénarios suivants : dans le cadre des activités de RS&DE,

Société canadienne n'agit pas en tant que mandataire de Société américaine.
Société canadienne agit en tant que mandataire de Société américaine.

Nos commentaires

L'alinéa c) de la définition " activités admissibles " au paragraphe 5202 du Règlement inclut " les activités de recherche scientifique et de développement expérimental...effectuées au Canada ". Contrairement aux alinéas a) et b) de cette définition, il n'est pas exigé que la RS&DE soit exercée dans le cadre des opérations de fabrication ou de transformation au Canada de marchandises en vue de leur vente ou de leur location à bail. De plus, la définition d' " activités admissibles " est pertinente seulement pour déterminer quel montant de coût en main-d'œuvre et de coût en capital est considéré être le " coût en main-d'œuvre de fabrication et de transformation " et le " coût en capital de fabrication et de transformation ".

Société canadienne n'agit pas en tant que mandataire de Société américaine

Dans ses états financiers, Société canadienne a traité les remboursements de coûts de RS&DE à titre de revenu. Dans la mesure où Société canadienne n'agit pas en tant que mandataire de Société américaine dans le cadre de ses activités de RS&DE et que les remboursements ont été reçus suite à des opérations dans le cours normal de l'entreprise de Société canadienne, nous sommes d'avis que les remboursements reçus par cette dernière au titre de ses coûts de RS&DE constituent un revenu d'entreprise en vertu du paragraphe 9(1) de la Loi et doivent donc être inclus dans le calcul de son " revenu rajusté tiré d'une entreprise " aux fins du Règlement 5202 de la Loi. Dans ce contexte, les coûts de RS&DE n'ont pas à être réduits de la fraction du remboursement s'y rapportant aux fins du calcul du " coût en main-d'œuvre " et du " coût en main-d'œuvre de fabrication et de transformation ".

Pour être considérés comme étant gagnés dans l'année où ils sont reçus et constituer pour Société canadienne un revenu conformément au paragraphe 9(1) de la Loi, il faut que le droit aux remboursements par Société canadienne, en vertu des contrats, soit absolu, non assujetti à quelque restriction que ce soit, contractuelle ou autre, quant à sa disposition, à son utilisation ou à sa jouissance. L'analyse du contrat entre les deux sociétés vous permettrait de faire cette détermination.

Dans votre demande, vous avez référé au paragraphe 18 du Bulletin d'interprétation IT-145R qui traite du problème de la double comptabilisation au sein de sociétés associées lorsque l'une d'elles agit comme payeur pour une autre société du groupe et que les deux sociétés inscrivent les mêmes salaires dans le " coût en main-d'œuvre ". En tenant compte des seules informations contenues dans votre demande, il nous apparaît que cette position ne s'applique pas à votre situation puisque Société canadienne ne s'est pas prévalue de ce choix.

Société canadienne agit en tant que mandataire de Société américaine

Si, selon les termes d'une entente contractuelle, Société canadienne agit à titre de mandataire ou d'agent de Société américaine lorsqu'elle encourt des dépenses de RS&DE, notre position est que Société américaine a engagé elle-même les dépenses payées par Société canadienne en son nom. Les coûts de RS&DE n'étant pas ceux de Société canadienne, la fraction de ces coûts relatifs aux traitements et aux salaires n'entre pas dans le calcul du " coût en main-d'œuvre " et du " coût en main-d'œuvre de fabrication et de transformation " de Société canadienne aux fins du Règlement 5202 de la Loi. Par ailleurs, si Société américaine rembourse un montant de 5% plus élevé que le coût réel des dépenses, ce montant de 5% reçu par Société canadienne pour les services rendus à titre de mandataire serait inclus dans son revenu lequel pourrait s'ajouter au " revenu rajusté tiré d'une entreprise " s'il provient d'une entreprise qu'elle exploite activement.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 5202 - Cost of Manufacturing and Processing Labour

reimbursements of SR&ED expenses do not reduce cost of manufacturing and processing labour

Canco, a Canadian manufacturing corporation, performs scientific research and experimental development for its US parent ("USco") and is fully reimbursed for its SR&ED costs by USco, which owns the resulting patents. Canco includes such reimbursements in "Other income" in its financial statements.

For purposes of computing the s. 125.1(1) credit, should "adjusted business income" include such expense reimbursements, and should such reimbursements reduce Canco’s "labour cost" and "cost of manufacturing and processing labour "? CCRA responded:

To the extent that Canco is not acting as an agent of USco in performing SR&ED and the reimbursements were received as a result of transactions in the ordinary course of Canco's business, we are of the view that the reimbursements received by Canco for its SR&ED costs constitute income from a business pursuant to subsection 9(1) of the Act and therefore must be included in computing its "adjusted business income" for purposes of section 5202 of the Regulations. In this context, the SR&ED costs do not have to be reduced by the portion of the reimbursement relating to them for the purposes of computing "cost of labour" and "cost of manufacturing and processing labour".

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 5202 - Qualified Activities

no requirement that the SR&ED be connected to M&P

Canco, a Canadian manufacturing corporation, performs SR&ED for its US parent ("USco"), which fully reimburses it for its related costs. Before finding that such reimbursements did not reduce Canco’s "cost of manufacturing and processing labour cost," CCRA stated:

Paragraph (c) of the definition of "qualified activities" in paragraph 5202 of the Regulations includes "scientific research and experimental development ...carried on in Canada". Unlike paragraphs (a) and (b) of that definition, there is no requirement that the SR&ED be performed in Canada in connection with manufacturing or processing in Canada of goods for sale or lease. In addition, the definition of "qualified activities" is relevant only in determining what amount of the cost of labour and the cost of capital is considered to be the "cost of manufacturing and processing labour" and the "cost of manufacturing and processing capital".

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 9 - Expense Reimbursement

reimbursements of SR&ED labour and other expenses did not reduce cost of labour

Canco, a Canadian manufacturing corporation, performs SR&ED for its US parent ("USco"), which fully reimburses it for its related costs. For purposes of computing its s. 125.1(1) credit, Canco’s "adjusted business income" includes such expense reimbursements, and they do not reduce its “cost of Labour” and "cost of manufacturing and processing labour" under Reg. 5202.

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1 May 2003 Internal T.I. 2002-0178347 F - BENEFICES FABRICATION

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