18 April 2002 Internal T.I. 2001-0105007 F - RECOMPENSE POUR UN SAUVETAGE MARITIME

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is the reward for a maritime rescue received by members of a ship's crew a taxable amount?

Position: Yes.

Reasons: According to paragraph 3 of IT-334R2, this was not a windfall. The crew members, when they undertook the salvage of the vessel in distress, were aware that they would be compensated for their services if the salvage was successful, in light of maritime legislation. In addition, the award was received in recognition of services rendered by the crew members.

April 18, 2002

Jonquière Tax Centre                           Headquarters
Client Services   	                       Mario Gingras, CGA
                                               (819) 827-9314
Attention: Ms. Ghyslaine Lévêque
		                                   2001-010500

Request for an opinion on a maritime rescue award

This is in response to your memo of October 9, 2001, in which you requested our opinion on the above subject. We apologize for the delay in responding to your request. We leave it to you to communicate this opinion to the taxpayer since the question was originally addressed directly to you by the taxpayer.

FACTS

XXXXXXXXXX, a company that owns a pilot boat (the "Company") participated with its crew in the marine rescue of a vessel in distress XXXXXXXXXX. The Company's main activity is not related to the maritime rescue of ships.

Following the success of this salvage operation, the Company initiated legal proceedings to secure payment of salvage compensation from the owner of the vessel in distress. Following an out-of-court settlement, the Company received $XXXXXXXXXX in salvage compensation.

The Company paid the crew members a portion of the compensation received as a reward for their participation in the marine salvage of the vessel in distress. The amount represents the percentage normally awarded to crew members in accordance with a scale previously established by a UK arbitrator in similar cases. The crew members are regular employees of the Company.

QUESTION

Further to a request from a crew member, you would like our opinion as to whether the marine salvage award received by crew members is a taxable amount.

TAXPAYER'S POSITION

The taxpayer's position is that the amount received as a reward was non-taxable because the salvage was undertaken at personal risk and this activity was carried out on an occasional basis by persons who were not professional salvors.

YOUR POSITION

You are of the view that this amount was taxable because it was received in exchange for a service, the Company took steps to obtain the compensation and there was a pre-established scale for sharing such compensation.

OUR COMMENTS

As indicated in paragraphs 1 and 2 of Interpretation Bulletin IT-334R2, section 3 of the Income Tax Act (the "Act") provides that a taxpayer's income for tax purposes includes inter alia income from all sources. Some of these sources are listed in section 3 and in various other sections of the Act. Unless specifically exempted by a provision of the Act, a taxpayer will usually be fully taxable on all income whether or not the particular source is enumerated in section 3.

However, the courts have determined that a taxpayer who receives an amount as a windfall is not required to pay tax on that amount. Paragraph 3 of Interpretation Bulletin IT-334R2 sets out the factors that may indicate that a particular receipt is a windfall.

Marine salvage awards are governed by sections 449.1 et seq. of the Canada Shipping Act and by the International Convention on Salvage, 1989, to which Canada is a party. More specifically, section 452 of the Canada Shipping Act provides as follows:

When, within Canadian waters or on or near the coasts thereof, any vessel is wrecked, abandoned, stranded or in distress, and services are rendered by any person in assisting the vessel or in saving any wreck, there shall be payable to the salvor by the owner of the vessel or wreck, as the case may be, a reasonable amount of salvage including expenses properly incurred.

In No. 696 v. MNR, 60 DTC 199 (TAB), dealing with the taxation of compensation for marine salvage, the judge came to the conclusion that even though marine salvage was not part of the taxpayer's daily activities, it was nonetheless inherent in the taxpayer's business so that the compensation received was taxable as business income.

In the situation presented, we are of the view that the reward received by the crew members was not a windfall because it did not satisfy, among other things, conditions (d) and (g) of paragraph 3 of Interpretation Bulletin IT-334R2. We are of the view that the Company and the crew members, when they undertook the rescue of the vessel in distress, were aware that they would be compensated for their services if the rescue was successful, given the maritime legislation cited above. We are also of the view that the reward was received in recognition of services rendered by the crew members. The amount must therefore be included in the income of the crew members.

Depending on the circumstances, this amount will be included as employment income or business income. In our view, if the rescue was undertaken by the crew members at the employer's request, the amount they received would most likely be employment income. The facts submitted do not allow us to make this determination with certainty.

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require any additional information concerning this document, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individual, Business and
Partnerships Section
Business and Partnership Division
Income Tax Rulings Directorate

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

Position DU CONTRIBUABLE

VOTRE POSITION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Est-ce que le montant de récompense pour un sauvetage maritime reçu par des membres de l'équipage d'un navire est une somme imposable ?

Position Adoptée: Oui.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: Selon le paragraphe 3 du IT-334R2, il ne s'agit pas d'un gain fortuit. Les membres de l'équipage, lorsqu'ils ont entrepris le sauvetage du bateau en détresse, étaient au courant qu'ils seraient indemnisés pour leurs services si le sauvetage était un succès compte tenu de la législation en matière maritime. De plus, la récompense a été reçue en reconnaissance de services rendus par les membres de l'équipage.

Le 18 avril 2002

Centre fiscal de Jonquière	                 Administration centrale
Service à la clientèle	                       Mario Gingras, CGA
                                               (819) 827-9314
À l'attention de Madame Ghyslaine Lévêque
		                                   2001-010500

Demande d'opinion concernant une récompense pour un sauvetage maritime

La présente est en réponse à votre note de service du 9 octobre 2001 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre. Nous nous excusons des délais requis pour répondre à votre demande. Nous vous laissons le soin de communiquer la présente opinion au contribuable étant donné que la question vous avait été adressée directement par lui à l'origine.

FAITS

XXXXXXXXXX, une entreprise propriétaire d'un bateau-pilote (ci-après l'" Entreprise ") a participé avec son équipage au sauvetage maritime d'un bateau en détresse XXXXXXXXXX. L'activité principale de l'Entreprise n'est pas liée au sauvetage maritime de navires.

Suite au succès de ce sauvetage maritime, l'Entreprise entreprit des procédures légales afin d'assurer le paiement d'une indemnité de sauvetage par le propriétaire du bateau en détresse. Suite à un règlement hors-cour, l'Entreprise a reçu une somme de XXXXXXXXXX $ à titre d'indemnité de sauvetage.

L'Entreprise a remis aux membres de l'équipage une partie de l'indemnité reçue à titre de récompense pour leur participation au sauvetage maritime du navire en détresse. Le montant représente le pourcentage qui est normalement attribué aux membres de l'équipage conformément à un barème déjà établi antérieurement par un arbitre de la Grande-Bretagne dans des causes semblables. Les membres de l'équipage sont habituellement des employés de l'Entreprise.

QUESTION

Suite à une demande d'un membre de l'équipage, vous aimeriez obtenir notre opinion à savoir si le montant de récompense pour le sauvetage maritime reçu par les membres de l'équipage est une somme imposable.

Position DU CONTRIBUABLE

Le contribuable est d'avis que la somme reçue à titre de récompense serait non imposable car le sauvetage a été entrepris à risques personnels et cette activité est effectuée sur une base occasionnelle par des personnes qui ne sont pas des sauveteurs professionnels.

VOTRE POSITION

Vous êtes d'avis que ce montant serait imposable car il a été reçu en échange d'un service, l'Entreprise a effectué des démarches pour obtenir l'indemnité et il existe un barème pré-établi pour le partage de telles indemnités.

NOS COMMENTAIRES

Tel qu'indiqué aux paragraphes 1 et 2 du Bulletin d'interprétation IT-334R2, l'article 3 de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit que le revenu d'un contribuable, aux fins de l'impôt, inclut, entres autres, ses revenus de toutes sources. Certaines de ces sources sont énumérées à l'article 3 ainsi que dans divers autres articles de la Loi. À moins qu'un contribuable soit exempté d'impôt ou qu'une source de revenu soit clairement exemptée d'impôt par la Loi, un contribuable est habituellement imposable sur le plein montant de toutes ses recettes, que celles-ci proviennent d'une source énumérée à l'article 3 de la Loi ou pas.

Toutefois, les tribunaux ont déterminé qu'un contribuable qui reçoit un montant à titre de gain fortuit n'est pas tenu de payer l'impôt sur ce montant. Le paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation IT-334R2 énonce les facteurs qui peuvent indiquer qu'une recette précise est un gain fortuit.

Les indemnités pour sauvetage maritime sont régies par les articles 449.1 et suivants de la Loi sur la marine marchande du Canada et par la Convention internationale de 1989 sur l'assistance à laquelle le Canada adhère. Plus précisément, l'article 452 de la Loi sur la marine marchande du Canada prévoit ce qui suit :

Lorsqu'un bâtiment est naufragé, abandonné, échoué ou en détresse dans les eaux canadiennes ou sur le littoral du Canada ou près de celui-ci et qu'une personne prête assistance au bâtiment ou participe au sauvetage d'une épave, le propriétaire du bâtiment ou de l'épave, selon le cas, doit payer au sauveteur un montant raisonnable en indemnité de sauvetage, y compris les dépenses régulièrement faites.

Dans l'affaire No. 696 c. MRN, 60 DTC 199 CAI, portant sur l'imposition d'une indemnité pour sauvetage maritime, le juge est venu à la conclusion que même si le sauvetage maritime ne faisait pas partie des activités quotidiennes du contribuable, il était tout de même inhérent à l'entreprise du contribuable de telle sorte que l'indemnité reçue était imposable à titre de revenu d'entreprise.

Dans la situation que vous nous présentez, nous sommes d'avis que la récompense reçue par les membres de l'équipage n'est pas un gain fortuit car elle ne rencontre pas, entres autres, les conditions d) et g) du paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation IT-334R2. Nous sommes d'avis que l'Entreprise et les membres de l'équipage, lorsqu'ils ont entrepris le sauvetage du bateau en détresse, étaient au courant qu'ils seraient indemnisés pour leurs services si le sauvetage était un succès compte tenu de la législation en matière maritime citée plus haut. Nous sommes également d'avis que la récompense a été reçue en reconnaissance de services rendus par les membres de l'équipage. La somme doit donc être incluse dans le revenu des membres de l'équipage.

Selon les circonstances, cette somme sera incluse à titre de revenu d'emploi ou de revenu d'entreprise. Nous sommes d'avis que si le sauvetage a été entrepris par les membres de l'équipage à la demande de l'employeur, la somme qu'ils ont reçue serait fort probablement un revenu d'emploi. Les faits que vous nous avez soumis ne nous permettent pas de faire cette détermination avec certitude.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 3 - Paragraph 3(a)

salvage received by crew members was not an exempt windfall

A company owning a pilot boat participated with its employed crew in the marine rescue of a vessel in distress, received compensation pursuant to the Shipping Act after suing for compensation, and paid the crew members a portion of the compensation received as a reward for their participation in the marine salvage of the vessel in distress (in accordance with a scale previously established by a UK arbitrator in similar cases).

In finding that such compensation was taxable to them (and likely employment income rather than business income), the Directorate stated:

[T]he reward received by the crew members was not a windfall … . [T]he Company and the crew members, when they undertook the rescue of the vessel in distress, were aware that they would be compensated for their services if the rescue was successful, given the maritime legislation cited above. We are also of the view that the reward was received in recognition of services rendered by the crew members.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 5 - Subsection 5(1)

salvage received by employed crew members likely employment income

[I]f the rescue was undertaken by the crew members at the employer's request, the amount they received would most likely be employment income.

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